PDF to HTML - Convert PDF files to HTML files

Europaudvalget 2001-02 (2. samling)
EUU Alm.del Bilag 288
Offentligt

Modtaget via elektronisk post. Der tages forbehold for evt. fejl

Europaudvalget (2. samling)

(Alm. del - bilag 288)

økonomi- og finansministerråd

(Offentligt)

_____________________________________________

SAU, Alm. del - bilag 115 (Løbenr. 3034)

Skatteministeriet

J.nr. 01.618.93

Den

Spørgsmål 18 18

Til

Folketingets Skatteudvalg

Hermed fremsendes svar på spørgsmål nr.18 af 10. december 2001.

(Alm. del - bilag 25).

Svend Erik Hovmand

/Ivar Nordland

Spørgsmål:

Med henvisning til Kommissions meddelelse af 23. oktober 2001 om selskabsbeskatning bedes ministeren oplyse, hvad han på det nuværende grundlag kan

oplyse om forskelle/ligheder m.v. i beskatningsgrundlagene i de enkelte EU-lande.

Svar:

Kommissionen fik i 1999 et formelt mandat til at analysere forskellene i det faktiske selskabsskatteniveau i EU-medlemslandene og at udpege de vigtigste skatteregler,

som hæmmer selskabernes grænseoverskridende økonomiske aktiviteter i det indre marked. På baggrund af dette mandat iværksatte Kommissionen i 1999 en undersøgelse af

den effektive skattebyrde for indenlandske og grænseoverskridende investeringer i de 15 EU-lande, hvor d en fokuserede på nogle overordnede elementer i et typisk

skattesystem, som er bestemmende for den effektive skattesats. Disse elementer, som yderligere er opdelt i underkategorier, vil i det følgende blive beskrevet for hvert af de

15 EU-lande – opdateret til år 2001.

1. Skattesatser

Der er stor forskel på medlemslandenes skattesatser. Irlands selskabsskattesats på 10% er den laveste , herefter er der en mellemgruppe af lande med skattesatser mellem

omkring 25-30% (Danmark, Sverige, Finland, Luxembourg, UK og Tyskland), efterfulgt af en gruppe medlemslande med skattesatser på 31-40% (Østrig, Holland, Frankrig,

Spanien, Portugal, Belgien, Italien og Grækenland ).

Herudover skal det nævnes, at Italien fortsat har to forskellige selskabsskattesatser, der skelner mellem opsparet og udloddet overskud. Desuden har flere lande ( fx England,

Frankrig, Spanien , Belgien og Luxembourg) regler, der støtter små og mellemstore selskaber (SME), ved at have en særlig reduceret skattesats for selskaber med indkomst

under en vis størrelse eller via progressive skattesatser. Særlige brancher kan herudover være underlagt andre satser end standardsatsen, ligesom f.eks. kapitalgevinster, ofte

beskattes med andre skattesatser.

Oversigt over EU-landenes overordnede nominelle skattesatser:

Skattesats

Belgien

39%

Reducerede satser

Følgende reducerede satser

kan anvendes af selskaber

med en skattepligtig indkomst

på under 13 mill. BEF:

1. Indkomst op til

1.000.000 BEF: 28%.

2. Indkomst på 1.000.001

BEF: 36%.

3. Indkomst på

3.600.001-13.000.000

BEF: 41%.

Der findes herudover nogle

undtagelser til reglen.

Holland

30% på de første 50.000

NLG og 35% herefter.

29%

34%

Ekstraafgift

1. Midlertidig

ekstraafgift på

3% beregnet af

indkomstskatten

før fradrag.

2. Dvs. at den

generelle sats

reelt er 40,17%,

og de nedsatte

satser er

28,84%,

37,08% og

42,23%.

Minimumsskat

særlige satser

1. 21,5%: Belgisk kontor

for erhverv og

landbrug.

2. 19,5%: godkendte

investeringsfonde for

fast ejendom og

unoterede aktier.

3. 5%: godkendte

professionelle

kreditforeninger og

nogle godkendte

bygningsforeninger.

Finland

Østrig

Årlig minimumssats på 48.160

ATS for AGs og 24.080 ATS for

GmbHs.

1. 6% af den

normale

skattesats (dvs.

at den reelle

generelle

skattesats er 35

1/3%).

1. 5000-200.000 FRF

afhængig af omsætning.

2. Minimumsskatten kan

fratrækkes

selskabsskatten i det

pågældende og de

følgende 2 skatteår.

Frankrig

33 1/3%

1. Fra 1/1-2001 beskattes

SME’s med en

reduceret sats på 25%

af de første 250.000

FRF (dvs. reelt

26,5%). Resterende

Visse kapitalgevinster og

royalties beskattes med en

reduceret sats på 19% (reelt

20,14%).

PDF to HTML - Convert PDF files to HTML files

overskud beskattes

med standard satsen.

2. Fra 2001

pålægges større

selskaber

herudover en

ekstra

socialafgift på

3,3% på den del

selskabsskatten,

som overstiger

5 mill. FRF.

Selskaber med et

overskud på mindre end

500.000 FRF fritages for

minimumsskatten.

Grækenland

1. 40% (2001)

2. Fra 2002 opdeles

satsen i 37,5%

(Banker mv.),

35% (noterede

selskaber mv.) og

25%

(interessentskaber

mv.)

• Skattesatsen på

handelsindkomst er 20%

i 2001, 16% i 2002 og

12,5% i 2003.

• Satsen på ikke-

handelsindkomst er 25%

fra 1/1 2000.

1. Fra 1/1 2000 gælder

der en ny sats på

12,5% for selskaber

med anden

handelsindkomst end

indkomst som

beskattes med 10%, og

hvor indkomsten ikke

overstiger 200.000 IEP

p.a. (lempelse hvis

indkomst mellem

200.000 og 260.000

p.a.).

2. 12,5% fra 1/1 2001 for

shipping-selskaber.

1. 19% på den del af

indkomsten som

stammer fra

forhøjelsen af

egenkapitalen

sammenlignet med

egenkapitalen for

31/12 1996.

2. For nyoprettede

selskaber reduceres

satsen på 19% til 7%,

de første 3 år).

20% og 30% på

kapitalgevinster.

Irland

1. 10% for

produktionsselskaber

mv. op til udgangen af

31/12 2010 med

hensyn til indkomst

fra produktion af varer

i Irland. For SAZ og

IFSC selskaber er

udløbsdatoen 31/12

2005.

2. 20% for

kapitalgevinster.

Italien

36%.

1. Kapitalgevinster fra

salg af virksomhed

ejet i min. 3 år kan

beskattes med 19%.

Samme sats gælder for

bestemte typer af

kapitalgevinster.

Sverige

Danmark

Tyskland

28%

30%

1. 25%

2. + 12-13% lokal

erhvervsskat.

• 35%.

• Lokal erhvervsskat på

max. 15% af selskabets

gennemsnitlige

overskud. Der gives fuldt

fradrag for lokalskatten i

selskabsskatten.

5,5% solidaritetsafgift.

Spanien

30% på indkomst op til 15

mill. ESP p.a. på indkomst fra

SME’s.

1. 40%

kulbrinteselskaber.

2. 25% gensidige

forsikringsselskaber.

3. 25% landbrugs- og

kooperative banker.

4. 20/25% kooperativer.

5. 10%/25% ikke-profit

organisationer.

6. 0% pensionsfonde

m.v.

7. 1% kollektive

investeringsforeninger.

Luxembourg

1. 30%

2. + lokalskat på

mellem 7,2% og

12%, der kan

fratrækkes i

selskabsskatten.

For selskaber med en

skattepligtig indkomst som

ikke overstiger 600.000 LUF:

1. 20% for indkomst

≤

400.000 LUF.

2. 50% for indkomst

400.000-600.000 LUF.

20% for selskaber, hvis

hovedformål ikke er handel,

industri eller landbrug.

1. 22,5% for overskud

10.001-50.000 £.

2. 20% for overskud, der

ikke overstiger

300.000 £.

3. 10% for overskud

≤

10.000£.

4% ekstraafgift

beregnet på baggrund

af selskabsskatten.

Portugal

32%

Op til 10% ekstraafgift.

25% for selskaber som

investerer i fast ejendom.

England

1. 30% (for

overskud over 1,5

mill. £).

2. Afskrivningsregler

Afskrivningsreglerne anvendes i flere medlemsstater som et incitament til at tiltrække investeringer. Afskrivningsgrundlaget for anlægsaktiver er grundlæggende det samme i

alle medlemsstater og svarer til anskaffelsesprisen - den eneste undtagelse er Grækenland, hvor revurdering er tilladt i visse tilfælde. De mest benyttede afskrivningsmetoder

er saldoafskrivninger og lineære afskrivninger eller en kombination af disse metoder. Undersøgelser ne viser desuden, at det er afskrivningssatserne, der udgør den

væsentligste forskel mellem medlemslandene - flere medlemslande har fx forskellige satser for forskellige aktiver.

PDF to HTML - Convert PDF files to HTML files

Der er også stor forskel på medlemslandenes afskrivningsregler for immaterialrettigheder. Medlemslandene anvender meget forskellige satser og metoder for afskrivning af

patenter og varemærker, men den største forskel findes i behandlingen af goodwill. Overordnet kan det dog konstateres, at de fleste medlemsstater har en form for

afskrivningsret på goodwill - bortset fra Frankrig, Irland, Portugal og Storbritannien. Det er samtidig fælles for de fleste medlemslande, at der ikke er afskrivningsret på jord -

Østrig og Finland giver dog mulighed for fradrag, når aktivet er faldet varigt i værdi.

Oversigt over EU-landenes afskrivningsregler:

Basis

Metoder

Satser

Immaterialrettigheder

Ikke-

afskrivningsberettigede

aktiver

Jord

Belgien

De historiske anskaffelses- eller

produktionsomkostninger.

1. Lineære afskrivninger.

2. Saldoafskrivninger

(undtagen

immaterialrettigheder,

biler og leasede aktiver).

3. Hurtigere afskrivninger er

tilladt for visse aktiver (fx

skibe).

Saldoafskrivninger afskrives til

dobbelt sats ifht. lineære

afskrivninger, med et maksimum

på 40 pct. Afskrivningssatserne

er fastsat ud fra administrativ

praksis:

1. Kontorbygninger 3%

2. Industribygninger: 5%.

3. Produktionsudstyr: 10%

eller 33%.

4. Computerudstyr: 33%

5. Rullende materiel: 20%

Der afskrives over aktivets

skønnede levetid.

Afskrivningssatser:

1. Kontorbygninger:

1,5-3%.

2. Industribygninger: 2-4%.

3. Maskiner og

produktionsudstyr: 10-

20%.

4. Pc'er: 25-33%.

5. Lastbiler: 30%.

Der afskrives over aktivets

skønnede økonomiske levetid.

Bortset fra statsfastsatte satser

for flere typer aktiver, er de

maksimale afskrivningssatser:

1. Bygninger kan kun

saldoafskrives: fx

Beboelses- og

administrative bygninger:

4%; Butiks- og

industribygninger: 7%;

bygninger brugt til

forskning: 20%.

2. Maskiner og

produktionsudstyr: 30%.

3. Biler: afskrives over 5 år.

Selvom standartsatser er blevet

udviklet, er individuelle

afskrivningssatser tilladt.

1. Erhvervsbygninger: op til

3%.

2. Bygninger (bank og

forsikring): 2,5%.

3. Andre bygninger: 2%.

4. Maskiner og

anlægsaktiver: afskrives

over den gennemsnitlige

levetid.

5. Biler: 12, 5%.

6. Mobile anlægsaktiver,

hvis nettoværdi ikke

overstiger 5000 ATS kan

straksafskrives.

Immaterialrettigheder inkl. goodwill,

afskrives lineært.

Holland

De historiske anskaffelses- eller

produktionsomkostninger (ikke

under den resterende værdi)

1. Lineære afskrivninger.

2. Saldoafskrivninger

(undtagen bygninger).

3. Kombination.

4. Afskrivninger på grundlag

af aktivets brug (Hvor den

årlige benyttelse af aktivet

varierer meget).

5. Fri afskrivningsret på

miljøaktiver.

6. Aktiver under 1000 NLG

kan straksafskrives.

1. Lineære afskrivninger.

2. Saldoafskrivninger.

3. Værdiforringelsesmetode

for naturressourcer.

4. Maskiner og

produktionsudstyr med en

levetid på under 3 år, kan

straks-afskrives.

5. Skatteyderen kan vælge at

afskrive med en hvilken

som helst

afskrivningsprocent

mellem 0 og maksimum.

Immaterialrettigheder (inkl. goodwill,

hvis købt af 3.mand) er principielt

afskrivningsberettiget efter alle

afskrivningsmetoder. Goodwill og

patenter kan generelt afskrives over 5

år.

Jord

Finland

De historiske anskaffelses- eller

produktionsomkostninger.

1. Lineære afskrivninger med en

maksimumsafskrivningsperiode

på 10 år.

2. Afskrivning på goodwill

foretages på samme måde.

Værdinedgang af

anlægsaktiver, som ikke

udsættes for nedslidning,

f.eks. jord, kan kun

afskrives, hvis

værdinedgangen er

betydelig, og skatteyderen

kan bevise det, eller

aktiverne sælges.

Østrig

De historiske anskaffelses- eller

produktionsomkostninger.

Lineære afskrivninger.

1. Immaterialrettigheder kan

afskrives.

2. Goodwill afskrives over 15 år i

lige store portioner, selvom

årsregnskabets afskrivninger på

goodwill kan være mindre.

Som en undtagelse kan jord

eller finansielle aktiver

nedskrives til en rimelig

markedsværdi, hvis

markedsværdien er faldet

permanent under købsprisen.

Frankrig

De historiske anskaffelses- eller

produktionsomkostninger.

Afskrivninger på biler er begrænset

til en del af købsprisen fx 120.000

FRF for biler købt efter 1. nov.

1996.

1. lineære afskrivninger.

2. saldoafskrivninger

(valgfrit for bestemte

aktiver).

3. Straksafskrivninger for

software og særlige

miljøbeskyttelsesaktiver

købt før 2003.

1. Lineære

afskrivningssatser

fastsættes i

overensstemmelse med

aktivets normale brugstid,

der fastsættes på grundlag

af standardpraksis inden

for den pågældende

branche.

2. Saldoafskrivningssatserne

svarer til satserne for

normale lineære

afskrivninger ganget med

en koefficient, der

varierer fra 1,25 til 2,25

afhængig af den

forventede brugstid på

aktivet.

1. Satserne er fastlagt ved

lov.

2. Satserne for

saldoafskrivningerne er

dem, som gælder for

lineære afskrivninger

ganget med 3.

1. Kun immaterielle aktiver med

en begrænset levetid kan

afskrives (f.eks. patenter,

industrielle processer).

2. Research omkostninger kan

fratrækkes indkomst i det

regnskabsår, de er opstået,

eller

kan afskrives lineært over

maks. 5 år.

Jord, goodwill, varemærker

(men særlige hensættelser

kan oprettes til at dække

værdinedgang for aktiver

som ikke kan afskrives).

Grækenland

1. Anskaffelsesprisen,

produktionsomkostningerne

eller værdien efter

omvurdering.

2. Fra 1992 er selskaber

pålagt at omvurdere

bygninger hvert 4. år.

1. Lineære afskrivninger.

2. Saldoafskrivninger kan

benyttes for maskiner og

produktionsudstyr købt

efter 1. januar 1998.

3. Bygninger med en

købspris på ikke mere end

1. Immaterielle aktiver inkl.

goodwill kan afskrives.

Goodwill kan straksafskrives

eller afskrives over maks. 5 år.

2. Research og

udviklingsomkostninger kan

normalt afskrives i de år de

opstår.

Jord.

PDF to HTML - Convert PDF files to HTML files

3. Kapitalgevinster som

stammer fra omvurderingen

er underlagt en særlig skat.

200.000 Drs. Kan

straksafskrives.

4. I skattebegunstigede

områder vil den favorable

behandling ofte resultere i

en væsentlig forhøjelse af

de tilladte

afskrivningssatser.

1. Lineære afskrivninger.

2. Saldoafskrivning for

motorkøretøjer.

3. Herudover kan nye anlæg,

maskiner og bygninger -

brugt i forbindelse med

handel ved the Customs

House docks area eller

Shannon –

straksafskrives.

1. Lineære afskrivninger.

2. Hurtigere afskrivninger er

muligt op til to gange det

normale beløb for

afskrivninger i købsåret

og de efterfølgende to år.

3. Hvis aktivet er købt brugt,

er det kun tilladt at

benytte de hurtige

afskrivninger i det

skatteår, hvor de tages i

brug.

4. Hvis prisen for aktivet er

mindre end 1 mill. ITL,

kan det straksafskrives i

købsåret.

1. Industribygninger: 4%.

2. Anlæg og maskiner:

20%.

3. Motorkøretøjer: 20%

(maks. 17.000 IEP pr. bil

indregistreret efter 2000)

1. Købte patenter afskrives over

deres resterende levetid

(begrænset til 17 år).

2. Udgifter på knowhow og

forskning fratrækkes i den

beregnede indkomst, når de

opstår.

Jord, Goodwill.

Irland

De historiske anskaffelses- eller

produktionsomkostninger.

Italien

De historiske anskaffelses- eller

produktionsomkostninger.

1. Afskrivningssatserne er

fastlagt ud fra

ministerdekret og varierer

alt afhængig af, hvilket

aktiv det er, og hvilken

aktivitet der udføres.

2. Mere intensiv brug kan

retfærdiggøre en

hurtigere afskrivning.

3. Hvis afskrivningerne i et

skatteår er mindre end det

maksimalt tilladte er

forskellen

fradragsberettiget i

efterfølgende år,

medmindre

afskrivningerne er mindre

end halvdelen af

maksimum, og der ikke

er bevis for mindre brug

af aktivet ifht. normal

brug.

1. Bygninger: 1,5-5%

afhængig af den

beregnede levetid for

aktivet (lineære

afskrivninger, følger

trykte retningslinier).

2. Maskiner og

produktionsudstyr: 20%

(lineær) til 30% (saldo).

1. Erhvervsbygninger: max

5%.

2. Skibe, anlæg, maskiner

og udstyr: max 25%

1. Goodwill købt fra tredjemænd

kan afskrives over en periode

på ikke mindre end 10 år.

2. Omkostninger ved køb af

patenter og knowhow er

fradragsberettiget over 3 år.

3. Research og

udviklingsomkostninger kan

enten fratrækkes indkomsten i

det skatteår, de er opstået. Eller

afskrives i lige store dele over 5

år.

4. Varemærker kan afskrives med

op til 1/10 i hvert skatteår.

Jord.

Sverige

De historiske anskaffelses- eller

produktionsomkostninger.

1. Lineære afskrivninger.

2. Saldoafskrivninger.

3. Værdiforringelsesmetoden

for nationale ressourcer.

Immaterialrettigheder, incl. goodwill,

kan afskrives ligesom maskiner og

produktionsudstyr.

Jord.

Danmark

De historiske anskaffelses- eller

produktionsomkostninger.

1. Lineære afskrivninger

(bygninger).

2. Saldoafskrivninger (skibe,

anlæg, maskiner og

produktionsudstyr).

3. Straksafskrivninger for

aktiver med lav værdi

(9800 kr. i 2001) eller

med en levetid på under 3

år, forskningsudstyr og

–maskiner samt EDB

software.

1. Lineære afskrivninger.

2. Saldoafskrivninger (ikke

for bygninger eller for

immaterialrettigheder).

3. Produktionsmetoden,

output metoden eller

værdiforringelsesmetoden

for særlige anlægsaktiver

fx miner.

4. Det eneste metodeskift,

som tillades er fra

saldometoden til den

lineære

afskrivningsmetode.

5. Mulighed for yderligere

afskrivninger for SME's

på op til 20%.

1. Immaterialrettigheder (inkl.

goodwill) kan afskrives lineært

over 7 år.

2. Know how og patenter (inkl.

licenser) kan straksafskrives

eller afskrives over 7 år.

Kontorer, lokaler for

virksomheder i den

finansielle sektor (f.eks.

banker og

forsikringsselskaber) ,

boliger (undt. hoteller), og

jord.

Tyskland

De historiske anskaffelses- eller

produktionsomkostninger.

Lineære afskrivninger:

1. Erhvervsbygninger

(undtagen

beboelsesbygninger):

3% .

2. Beboelsesbygninger: 2%

3. maskiner (10%),

kontorudstyr (20%),

kontormøbler (10%),

computere (20%), biler

mv. (20-25%).

Saldoafskrivninger:

4. Anlæg, maskiner og

produktionsudstyr:

saldoafskrivninger,

begrænset til 3 gange den

tilladte lineære sats, max

20 %. Aktiverne kan

straksafskrives, hvis

deres værdi er under 800

DEM.

5. Beboelsesbygninger:

saldo (5% de første 8 år,

2,5% de næste 6 år og

1,25% de næste 36 år.

Lineære afskrivninger:

1. Industribygninger og

varehuse: max 3% i 68 år.

2. Kontorbygninger: max

2% i 100 år.

3. Maskiner og

produktionsudstyr: max

8/10/12% i 18/20/25 år.

1. Immaterialrettigheder afskrives

lineært over den forventede

levetid.

2. Undtagen goodwill med en fast

afskrivningsperiode på 15 år.

Jord.

Spanien

De historiske anskaffelses- eller

produktionsomkostninger.

1. Lineær afskrivning.

2. Saldoafskrivning (ikke for

bygninger, møbler eller

værktøj).

3. Det er ikke muligt at

skrifte fra én metode til en

anden.

1. Immaterialrettigheder er

afskrivningsberettiget.

2. Varemærker og patenter: årlig

max på 1/10 af det totale beløb.

3. Goodwill: årlig max på 1/10 af

det totale beløb, hvis købt af en

uafhængig part. Hvor goodwill

ikke er købt af uafhængig part

Jord

PDF to HTML - Convert PDF files to HTML files

4. Værktøj: max 30% i 8 år.

5. Computer hardware: max

25% .

6. Kontorinstallationer: max

8%.

7. Biler mv.: max 16%.

Saldoafskrivninger:

8. Satserne for lineære

afskrivninger ganges med

1,5 (for afskrivninger

under 5 år), 2 (5-8 år) og

2,5 (8 år eller mere).

9. Satserne ganges med 2

for brugte aktiver.

Luxembourg

De historiske anskaffelses- eller

produktionsomkostninger.

1. Lineære afskrivninger er

obligatorisk for bygninger

og immaterielle aktiver.

2. Saldoafskrivninger må

benyttes for anlægsaktiver

(bortset fra bygninger).

3. Straksafskrivninger ved

levetid på max 1 år og

under 35.000 LUF.

• Normalt lineære

afskrivninger.

• Men for de fleste nyere

anlægsaktiver benyttes

saldoafskrivninger (ikke for

bygninger, passagerkøretøjer og

kontormøbler).

• Frie afskrivninger er mulige

for aktiver, hvis værdi ikke

overstiger 40.000 PTE.

Lineære afskrivninger eller

saldoafskrivninger afhængig af

aktivet.

Satserne for saldoafskrivninger

må ikke overstige 3 gange

satserne for lineære afskrivninger

med en begrænsning på 30% af

det afskrivningsberettigede

aktivs værdi (4 gange og 40% for

videnskabeligt og teknisk

forskningsudstyr).

afhænger afskrivningerne af

den faktiske værdiforringelse.

Erhvervet goodwill er

fradragsberettiget over 10 år.

Jord.

Portugal

De historiske anskaffelses- eller

produktionsomkostninger.

1. Saldoafskrivninger:

lineære afskrivningssatser

skal ganges med 1,5 (hvis

levetid mindre end 5 år),

2 (mellem 5-6 år) og 2,5

(mere end 6 år).

2. Satserne bliver vejet for

aktiver, der bruges mere

intensivt end normalt.

1. Immaterialrettigheder kan

afskrives.

2. R&D udgifter afskrives med

33%.

1. Jord (ved bygninger,

25% af værdien anses

for at være jord).

2. Goodwill, kan ikke

afskrives, medmindre

der sker en reduktion

i værdien, som

anerkendes af

skattemyndighederne.

England

De historiske anskaffelses- eller

produktionsomkostninger.

1. Industrielle bygninger

kan vælge at få et 4%

årligt fradrag efter en

lineær metode.

2. Anlæg, maskiner (inkl.

produktionsudstyr og

motorkøretøjer): 25%

årligt fradrag (saldo).

3. SME’s kan få et 40%

fradrag første år.

4. Udgifter til videnskabelig

forskning og udvikling:

100%.

5. Skibe: 25%.

Patenter og know how: 25% fradrag.

Jord og goodwill.

3. Hensættelser

Formålet med hensættelser er bl.a. at give et retvisende billede af virksomhedens aktiver og gæld, så aktiver ikke overvurderes og udgifter bliver henført til den rigtige

regnskabsperiode. Hensættelser kan imidlertid også virke som et skatteincitament, da det kan give virksomhederne mulighed for at flytte skattepligtige overskud til skattefri

reserver.

Reglerne for uerholdelige fordringer kan opdeles i tre forskellige kategorier – generelle regler, specifikke regler og regler med bestemte beløbsgrænser. Alle tre typer benyttes

i EU – nogen gange i kombination - andre gange er der særlige regler for bestemte sektorer, som afspejler vigtigheden af fordringer for denne branche fx bankvirksomhed og

finansielle aktiviteter. De fleste medlemslande giver herudover fradrag for hensættelser til fremtidige udg mod hensættelse til reparationer i flere medlemslande ikke er

fradragsberettiget for at forhindre, at denne type hensættelser bruges som skattefri reserver.

Den største forskel på medlemslandenes skattemæssige behandling af hensættelser findes i deres regler om pensionshensættelser - en form for skattefri reserve, der afhængig

af, hvordan det pågældende medlemsland ellers behandler pensioner. Denne forskel giver sig bl.a. udslag i, at ca. halvdelen af medlemslandene giver fradrag for

pensionshensættelser - så selskaberne kan lade pensionsmidlerne blive i virksomheden og stadig f&ari ng; fradrag - hvorimod den anden halvdel først giver selskabet fradrag,

når det udbetaler midlerne.

Oversigt over medlemslandenes hensættelsesregler

Risiko og fremtidige

omkostninger

Belgien

Hensættelser er

fradragsberettigede, hvis:

1. tabet er præcist defineret

eller der er rimelig udsigt

til, at udgifterne vil opstå.

2. hensættelser for

sandsynlige tab og

3. hensættelser for

sandsynlige risici og

forandringer.

Uerholdelige fordringer

Pensioner

Reparationer

Særlige hensættelser er tilladt.

Generelle hensættelser er ikke

tilladt.

Er kun fradragsberettigede hvis:

1. Der er en fast

pensionsforpligtelse for

arbejdsgiveren.

2. Den samlede lovpligtige pension

er under 80% af sidste års løn.

3. beløbene er nødvendige for over

en årrække at opbygge en

pension.

4. Fradrag og reserver fremgår af

regnskabet.

1. Pensionsbidrag til en udenlandsk

pensionsfond er

fradragsberettiget under visse

betingelser.

2. Pensionsbidrag til en

pensionsreserve er kun

fradragsberettiget, hvis det er

selskabet selv, der står for

pensionsbetalingerne, og hvis

der er en uigenkaldelig pligt for

selskabet til at betale en pension.

3. Pensionsbidrag til en reserve for

fremtidige pensionsudbetalinger

Ikke fradragsberettigede.

Holland

1. Udjævningsreserve: Ved

forventning om bestemte

fremtidige omkostninger,

gør reserven det muligt at

sprede periodisk

tilbagevendende

omkostninger over tid.

2. Risiko reserve: selskabets

fradragsret svarer til den

årlige bruttopræmie betalt

til et forsikringsselskab

for den samme risiko.

Både specifikke og generelle

hensættelser er tilladt, så længe

der er i overensstemmelse med

sund forretnings praksis.

En udskiftningsreserve er skattefri, så

længe det er meningen, at aktivet skal

repareres eller udskiftes inden for

maksimum 3 år.

PDF to HTML - Convert PDF files to HTML files

er fradragsberettiget hvis: 1) en

førtidspensionsordning etableres

for medarbejdere, 2) som er

ældre end 47 år og som ikke har

en førtidspensionsordning i deres

ansættelseskontrakt, og hvor 3)

der faktisk må forventes

fremtidige pensionsudbetalinger

fra reserven.

Finland

Ikke fradragsberettiget undtagen

ved garantistillelse for fly og

skibe eller byggeri.

1. Særlige hensættelser er

tilladt, hvis de er i

overensstemmelse med

generelt accepterede

regnskabsprincipper.

2. Generelle hensættelser

er ikke tilladt, men der

er undtagelser for

investeringshandlere.

Særlige hensættelser er tilladt.

Hensættelser for tvivlsomme

fordringer tillades, selvom det

er mere almindeligt med en

direkte nedskrivning.

Hensættelser for fremtidige udbetalinger

af medarbejderpensioner er ikke

fradragsberettigede før udbetalingerne

faktisk sker.

En udskiftningsreserve er skattefri,

forudsat at aktivet udskiftes inden for 2

år,

Østrig

Kravene behøver ikke at være

retsgyldige eller endeligt fastsat

beløbsmæssigt - skatteyderens

skøn bliver i høj grad taget til

følge, hvis det hviler på objektive

facts og erhvervserfaring.

Bidrag til en reserve for fremtidige

pensionsudbetalinger er

fradragsberettiget:

1. Hvor der er en forpligtelse i

henhold til en aftale om

alderspension.

2. For den skattepligtige andel af de

fremtidige beregnede

pensionsforpligtelser,

3. reduceret med 20% plus en

reduktion for en skatterabat på

6% p.a.

Ikke fradragsberettiget

Fradragsberettiget

Ikke fradragsberettigede.

Frankrig

Grækenland

Fradragsberettiget

Ikke fradragsberettiget.

Særlige hensættelser er tilladt.

Generelle hensættelser med

begrænsninger:

1. fradragsberettiget op til

max 0,5% af

omsætningen,

2. uden at overstige 35%

salgstilgodehavenderne.

Særlige hensættelser for

banker.

Fradragsberettiget.

Ikke fradragsberettiget.

Irland

Fradragsberettiget.

Særlige hensættelser er tilladt.

Ikke fradragsberettiget, men

pensionsbidrag til godkendte

pensionsordninger er fradragsberettiget.

1. Fradragsberettiget.

2. Beløb til en fratrædelses- og

understøttelsesreserve for

medarbejdere er

fradragsberettiget i

overensstemmelse med de regler

og aftalte bestemmelser, der

styrer individuelle

medarbejderes

ansættelsesforhold.

3. Hensættelserne skal ske

periodisk.

Fradragsberettiget hvis de er i

overensstemmelse med normale

regnskabsprincipper.

1. Fradrag for realiserede

omkostninger, reparationer og

vedligeholdelse er tilladt med op

til 5% af den bogførte værdi af

de afskrivningsberettigede

anlægsaktiver ved starten af det

pågældende skatteår. Er

omkostningerne større end 5%

kan den overskydende del

fradrages i lige store dele de

efterfølgende 5 år.

2. Skibs- og luftfartsselskaber må

oprette en reserve for

konjunkturbestemte reparationer

vedligeholdelsesomkostninger.

Det maksimale fradrag er 5% af

den bogførte værdi af de

afskrivningsberettigede aktiver

ved starten af det pågældende

skatteår.

3. Selskaber, der er involveret i

produktion og udførelse af

offentlige arbejder kan foretage

et fradragsberettiget indskud på

en reserve på max. 5% p.a. af

værdien.

Udskiftningsreserver:

1) må oprettes til udskiftning af

maskiner, bygninger og installationer

pga. brand og andre ulykker, samt

ekspropriation eller tvunget salg af

maskiner og udstyr,

2) skal bruges inden 3 år,

3) til udgifter til reparationer og

vedligeholdelse af de aktiver, reserven

er oprettet for.

Italien

1. Skattelovgivningen

fastslår udtrykkeligt,

hvilke reserver og

hensættelser der

anerkendes skatteretligt.

2. Hensættelser til at dække

valutakursrisici samt til at

dække udgifter til lotteri

og andre præmier, er også

tilladt efter

skattelovgivningen.

Forudsat at de uerholdelige

fordringer ikke er dækket af

forsikring, er generelle

hensættelser tilladt under

følgende betingelser:

1. Fradragsberettiget med

op til 0,5% af

salgstilgodehavenderne

indtil hensættelserne

når 5% af de totale

tilgodehavender.

2. I det omfang det ikke er

dækket af de generelle

reserver er hensættelser

også tilladt på tab som

stammer fra debitors

insolvens.

Sverige

1. Hensættelser for at

imødegå fremtidige

forpligtelser, der kan

opstå som følge af

garantistillelse overfor

kunden.

2. 25% af den skattepligtige

indkomst kan indsættes

på en periodiseringsfond,

som er skattefri for

yderligere 6 år.

Særlige hensættelser er tilladt.

Der kan oprettes skattefrie reserver op

til bestemte maksimumsbeløb.

Reserverne er underlagt særlige retlige

krav.

Danmark

• Generelt ikke tilladt.

Hensættelser for

garantiforpligtelser er

fradragsberettiget under strenge

betingelser og under

forudsætning af, at de ikke er

immaterielle.

• Forsikringsselskaber kan

foretage skattefrie hensættelser til

1. Særlige hensættelser er

tilladt.

2. Der er begrænsede

fradrag for generelle

hensættelser.

3. Der gælder særlige

regler for banker - de

må fratrække

hensættelser for

Ifølge pensionslovgivningen kan

arbejdsgivere ikke oprette

pensionsordninger for medarbejdere

medmindre pensionsordningen er

dækket af et godkendt

forsikringsselskab el. pensionsfond.

Midlerne skal være udenfor

arbejdsgiverens kontrol. Interne

pensionsfonde er derfor ikke tilladt.

Generelt ikke tilladt.

PDF to HTML - Convert PDF files to HTML files

at dække fremtidige betalinger til

forsikrede personer.

udestående fordringer i

stedet for de aktuelle

tab.

Særlige hensættelser er tilladt.

Hensættelser til pensionsudbetalinger er

fradragsberettiget forudsat, at de støtter

sig på beregninger fra en bindende

pensionsordning. Tilbagediskonteret

med en rente på 6%. Ingen restriktioner

i brugen af hensættelserne.

Hensættelser, til betydelige reparationer

eller vedligeholdelsesarbejder er

skattefri, hvis vedligeholdelsen sker i de

første 3 mdr. i det efterfølgende skatteår.

Tyskland

1. Hensættelser til

forudseelige udgifter er

fradragsberettigede, når

udgifterne kan henføres

til det pågældende

skatteår.

2. Hensættelser som skal

foretages

regnskabsmæssigt, skal

også foretages

skattemæssigt, og er

fradragsberettigede.

3. Hensættelser til at

imødegå miljørisici kan

fradrages, når handling er

tvunget.

4. Hensættelser for brud på

ophavsret og patenter er

fradragsberettiget, når der

er rejst krav eller det er

meget sandsynligt, at der

bliver rejst

erstatningskrav.

Kravene behøver ikke være

retsgyldige eller endeligt fastsat.

Der er vide rammer for

skatteyderens skøn, når det er

baseret på objektive facts.

Spanien

Særlige hensættelser er tilladt.

Generelle hensættelser er kun

tilladt for SME's. Fordringer er

usikre, hvis en af følgende

betingelser opfyldes:

1. den er forfaldet for

mere end et år siden.

2. debitor er insolvent.

3. debitor er anklaget for

bedrageri.

4. Betalinger afhænger af

udfaldet af en retssag.

Intet fradrag for gæld fra

koncernforbundne selskaber,

offentlige myndigheder eller

gæld, som der er stillet garanti

for.

1. Kun pensionsbidrag som

opfylder kravene i

pensionslovgivningen er

fradragsberettigede, dvs. kun

bidrag til pensionsordninger,

som ikke kontrolleres af

arbejdsgiveren - dvs., at bidrag

til interne pensionsordninger

ikke er fradragsberettigede.

2. Der er særlige

maksimumsgrænser for

pensionsbidrag pr. år, pr. person

- afhængig af personens alder.

Hensættelser til betydelige reparationer

er fradragsberettigede for

fiskeriaktiviteter og luft- og

skibstransport. I alle andre tilfælde skal

planen for reparationerne godkendes af

skattemyndighederne.

Luxembourg

Portugal

Fradragsberettiget.

Særlige hensættelser er

fradragsberettiget, f.eks.

forudseelige udgifter fra

verserende retssager eller

miljørisici i

udvindingsindustrien.

Særlige hensættelser er tilladt.

En fordring er usikker, hvis:

debitor er insolvent, betalinger

afhænger af udfaldet af en

retssag, eller kravet forfaldt for

mere end 6 mdr. siden. I disse

tilfælde er følgende fradrag

tilladt:

25% for > 6 < 12 mdr.

50% for > 12 < 18 mdr.

75% for > 18 < 24 mdr.

100% herudover.

Fradragsberettiget.

Ikke fradragsberettiget. Betalinger til

særlige ordninger er fradragsberettiget.

Ikke fradragsberettiget.

Det er ikke muligt at fratrække

gæld mellem forbundne

foretagender eller fra offentlige

myndigheder eller støttet af

garantier. Særlige regler

gælder for banker og

forsikringsselskaber.

Storbritannien

Fradragsberettiget, hvor kravene

eksisterer uafhængigt af

virksomhedens fremtidige

handlinger.

Særlige hensættelser er

fradragsberettiget - generelle

hensættelser er ikke.

Ikke fradragsberettiget. Betalinger til

finansierede ordninger behandles under

separate regler.

Generelt ikke fradragsberettiget.

4. Underskud

Tendensen går i retning af, at flere medlemslande afskaffer tidsbegrænsningen for underskudsfremførsel (carry forward), og at flere medlemslande indfører mulighed for

tilbageførsel af underskud (carry back).

7 medlemslande har en tidsbegrænsning på carry forward - Finland og Spanien har carry forward på 10 år, Portugal har en tidsgrænse på 6 år og Danmark, Frankrig,

Grækenland og Italien har en grænse på 5 år. Antallet af medlemslande, hvor der er mulighed for carry back er mere begrænset - 9 medlemslande tillader således ikke carry

back, hvorimod Storbritannien, Tyskland og Irland giver mulighed for 1 års car ry back, og Frankrig samt Holland giver mulighed for 3 års carry back.

Oversigt over medlemslandenes skattemæssige behandling af underskud

Fremførsel af underskud

Belgien

Holland

Finland

Østrig

Frankrig

Ingen tidsbegrænsning.

Op til 10 skatteår.

Ingen tidsbegrænsning.

Op til 5 år (men uendeligt for underskud, der kan

henføres til afskrivninger). Nægtes kun, hvor der sker

store forandringer af aktiviteten (likvidation, fusion

mv.).

Tilbageførsel af underskud

Ikke muligt.

Op til 3 år

Ikke muligt.

Ikke muligt

3 års carry back. Såfremt

muligheden ikke benyttes,

udbetales pengene efter 5 år.

Overførsel af tab

Ikke muligt.

Ingen særlige restriktioner undtagen for fusioner.

Se punkt 7a.

Ikke muligt.

Kun muligt inden for samme koncern eller i forbindelse

med særlige fusioner.

PDF to HTML - Convert PDF files to HTML files

Grækenland

Op til 5 år.

Ikke muligt.

Ingen særlige restriktioner, undtagen i forbindelse med

fusioner.

Tabsoverførsel er muligt imellem medlemmer af en

koncern, som handler i Irland.

Ikke muligt.

Irland

Ingen tidsbegrænsning. Tab kan kun fremføres til

fradrag i fremtidig indkomst fra samme erhverv.

Op til 5 år. Ingen begrænsning for tab opstået i de første

3 år af virksomhedens levetid.

Ingen tidsbegrænsning.

1 år.

Italien

Ikke muligt.

Sverige

Carry back tillades via en

periodiseringsfond.

Ikke muligt.

1 års carry back for tab op til 1

mill DEM.

Ikke muligt.

Begrænset.

Danmark

Tyskland

Op til 5 år.

Ingen tidsbegrænsning for tab over 1 mill DEM.

Gennem sambeskatning se punkt 7a.

Ikke muligt.

Spanien

Luxembourg

Portugal

Op til 10 år.

Ikke nogen tidsbegrænsning.

Op til 6 år.

Ikke muligt.

Ingen særlige restriktioner undtagen ved fusion.

Bortset fra koncernlempelsesreglerne er der ingen særlige

restriktioner undtagen ved fusion, og hvor der sker en

væsentlig ændring af virksomhedsområdet.

Tilladt mellem koncernforbundne selskaber.

Storbritannien

Ikke nogen tidsbegrænsning. Tab kan kun fremføres til

fradrag i fremtidig indkomst fra samme erhverv.

1 år.

5. Kapitalgevinster/-tab

Behandlingen af kapitalgevinster kan opdeles i to hovedområder – materielle aktiver og immaterielle aktiver (fx aktier).

Reglerne for de anlægsaktiver har generelt nærmet sig hinanden. Kapitalgevinster af anlægsaktiver beskattes således i alle medlemslandene efter et realisationsprincip, og

kapitalgevinsterne beskattes som hovedregel med selskabsskattesatsen. Med hensyn til kapitaltab på anlægsaktiver er det kun Irland og Storbritannien, der behandler

kapitaltabene på en anden måde end almindelige tab. De fleste medlemslande har desuden bestemmelser om roll ov er lempelse ved beregning af kapitalgevinsterne, bortset

fra Frankrig og Italien.

Der er større variation i medlemslandenes aktieavancebeskatning. I nogle medlemslande er aktieavancer skattefri, andre medlemsstater beskatter med en lavere sats, og nogle

medlemsstater beskatter aktieavancerne med den almindelige selskabsskattesats. Aktietab behandles tilsvarende meget forskelligt afhængig af medlemslandenes regler for

beskatning af aktieavancer.

Oversigt over medlemslandenes skattemæssige behandling af kapitalgevinster/-tab

Kapitalgevinster

Salg af anlægsaktiver -

beskatningstidspunkt

Belgien

Kapitalgevinster beskattes på

realisationstidspunktet.

Satser

Fritagelse og lempelse

Salg af aktier

Anlægsaktiver

Kapitaltab

Aktier

Ingen særlige satser

1. Roll over lempelse for

aktiver ejet i min. 5 år,

på betingelse af

geninvestering inden 3

år.

2. Bogførte fortjenester er

kun skattefritaget, når

de er indsat på en

særlig lukket konto

(uden mulighed for

uddeling).

• Roll over lempelse i form

af en udskiftningsreserve for

fortjeneste på materielle og

immaterielle aktiver, der skal

repareres eller udskiftes inden

for 4 år.

• Afskrivninger på nye

aktiver reduceres med det

beløb, der står på den skattefri

udskiftningsreserve.

• Roll over lempelse i form

af en skattefri

udskiftningsreserve på

betingelse af geninvestering

inden for 2 år.

Ingen avancebeskatning.

Fradragsberettigede som

almindelige tab.

Gevinster beskattes som

almindelige gevinster.

Intet fradrag for tab.

Holland

Kapitalgevinster beskattes på

realisationstidspunktet

ligesom almindelig

erhvervsindkomst.

Ingen særlige satser

Skattefritagelse for

fortjeneste ved salg af

store aktiebeholdninger.

Fradragsberettigede som

almindelige tab.

Tab ved salg af store

aktiebeholdninger er ikke

fradragsberettiget, medmindre

tabene stammer fra likvidation.

Finland

Kapitalgevinster beskattes på

realisationstidspunktet

ligesom almindelig

erhvervsindkomst.

Ingen særlige satser

Ingen særlig regulering.

Fradragsberettigede som

almindelige tab.

1. Fradragsberettiget som

almindeligt tab,

medmindre aktierne

ejes som anlægsaktiver

eller som inventar.

2. Fradragsberettiget i

kapitalgevinster af

samme type, hvis

aktierne har været ejet

som

investeringer/finansielle

aktiver.

Tab opstået ved salg af aktier i

et aktieselskab eller et selskab

med begrænset hæftelse kan

kun blive modregnet i anden

indkomst i 7 lige store dele

startende med salgsåret.

Østrig

Kapitalgevinster beskattes på

realisationstidspunktet

ligesom almindelig

erhvervsindkomst.

Ingen særlige satser

1. Roll over lempelse ved

geninvestering i

lignende aktiver inden

for 1 år, på betingelse

af, at det solgte

anlægsaktiv har været

ejet i mindst 7 år, og

aktivet har været brugt

i et selskab,

hjemmehørende i

Østrig eller et fast

driftssted.

Ikke muligt.

Skattefrihed for salg af

aktier i et ikke-

hjemmehørende selskab,

der opfylder

betingelserne for

datterselskabslempelse.

Fradragsberettigede som

almindelige tab.

Frankrig

Beskattes på

realisationstidspunktet.

1. HR:

selskabsskattesatsen,

Beskattes

Fradragsberettiget som

almindeligt tab.

Kapitaltab ved salg af aktiver,

der opfylder betingelserne for

at blive omfattet af den

PDF to HTML - Convert PDF files to HTML files

2. U: reduceret sats på

19% (+ ekstraafgift)

på kapitalgevinster

af særlige aktier og

særlig royalties og

industrielle patenter.

Grækenland

Beskattes på

realisationstidspunktet.

• HR:

selskabsskattesatsen

• U: reduceret sats ved

salg af virksomhed,

partnerskab m.v. (20%) og

ved salg af

immaterialrettigheder fx

patenter (30%).

Roll over lempelse.

Kapitalgevinster fra salg af

anlægsaktiver skattefritages

ved geninvestering i

anlægsaktiver indenfor 2 år.

Beskattes, medmindre

det er salg af

børsnoterede aktier er

skattefri som indsættes

på en kapitalgevinst-

reserve og kan

modregnes i tab fra både

noterede og ikke-

noterede aktier.

Beskattes

Fradragsberettiget som

almindeligt tab.

reducerede skattesats på 19%

kan kun fratrækkes i

kapitalgevinster ved salg af

tilsvarende aktiver. Tabet kan

fremføres i 10 år.

Tab kan kun fradrages i

fortjeneste fra salg af

børsnoterede aktier.

Irland

Beskattes på

realisationstidspunktet.

20%.

Roll over lempelse på

kapitalgevinster fra salg af

aktiver ved geninvestering i

andre anlægsaktiver.

Kan ikke fradrages i

handelsindkomst. Kan

kun fradrages i

kapitalgevinster fra

samme år eller fremføres

og fratrækkes i

fremtidige

kapitalgevinster.

Behandlet på samme

måde som almindeligt

tab.

Som for anlægsaktiver.

Italien

Beskattes på

realisationstidspunktet.

1. HR:

selskabsskattesatsen.

2. U: særlig sats på

27% ved salg af

virksomhed ejet i

mindst 3 år eller ved

salg af særlige

kapitalandele.

Skatten kan spredes over 5 år.

Denne mulighed er begrænset

til aktiver ejet i mindst 3 år -

er også muligt for finansielle

aktiver, som er blevet

klassificeret som sådan i de

seneste 3 år på balancen. LIFO

metoden anvendes ved

fastsættelse af ejertiden.

Roll over lempelse på

maskiner og udstyr: et beløb

lig med størrelsen af

kapitalgevinsten bliver

fratrukket den samlede

afskrivningsbase. Der opstår

således ingen skat i salgsåret -

den faktiske skattepligt

udskydes i stedet for helt eller

delvist til efterfølgende år

gennem reducerede

afskrivninger i disse år.

Beskattes

Som for anlægsaktiver

Sverige

1. Kapitalgevinster

beskattes på

realisationstidspunktet

som almindelig

erhvervsindkomst.

2. Fast ejendom: alle

afskrivninger samt

forbedringsudgifter

fratrukket indenfor 5

år før salget af

ejendommen bliver

omstødt og anset for

skattepligtig

indkomst.

Kapitalgevinster beskattes på

realisationstidspunktet som

almindelig erhvervsindkomst.

Ingen særlige satser.

1. Principielt

skattepligtigt som

almindelig

indkomst.

2. Særlige regler for

beregning af

kapitalgevinsterne

for børsnoterede

aktier: købsprisen

kan alternativt

beregnes som

20% af

salgsprisen.

Må generelt fratrækkes i

en hvilken som helst

indkomst i det

pågældende år.

Tab på aktier og andre

værdipapirer, som ikke er

nødvendige for selskabets

erhverv, må kun modregnes i

kapitalgevinster af samme type

(+ kan fremføres ubegrænset)

Danmark

Ingen særlige satser.

Fortjeneste på fast ejendom:

Roll over lempelse ved

geninvestering.

Fortjeneste fra aktiesalg

etc. er fritaget når de er

ejet i 3 år eller mere.

Gælder ikke for aktier i

udenlandske finansielle

selskaber der er underlagt

betydeligt lavere skat end

i Danmark (medmindre

selskabet har været

underlagt dansk CFC-

beskatning).

Kapitaltab på fast

ejendom kan kun

fratrækkes

kapitalgevinster på fast

ejendom.

1. Tab ved salg af aktier

etc. ejet i mere end 3 år

kan ikke fratrækkes.

Kapitaltab på aktier

solgt før 3 års ejertid

kan kun modregnes i

kapitalgevinster på

aktier, der tilsvarende

er ejet mindre end 3 år

(men ikke i andre

kapitalgevinster).

Tabene kan fremføres i

5 år.

2. Et kapitaltab på en

finansiel kontrakt

baseret på aktier er kun

fradragsberettiget i det

omfang tabet ikke

overstiger indkomsten

på samme kontrakt

gennem de forudgående

5 skatteår og på

betingelse af at intet

andet tab på finansielle

kontrakter baseret på

akter er blevet

modregnet i denne

indkomst. Tabene kan

fremføres i 5 år.

1. Fra og med år 2002 kan

kapitaltab fra salg af

aktier i såvel

indenlandske som

udenlandske selskaber

ejet i mere end 1 år ikke

fratrækkes.

2. Er aktierne ejet i

mindre end 1 år kan

kapitaltabene

fratrækkes, men kun i

kapitalgevinster fra

aktier som også har

været ejet i mindre end

1 år.

Tyskland

Kapitalgevinster beskattes på

realisationstidspunktet som

almindelig erhvervsindkomst.

Ingen særlige satser.

1. Roll over lempelse på

kapitalgevinster fra

salg af særlige

anlægsaktiver som

udskiftes med samme

type aktiver i samme år

eller i det efterfølgende

år. De berettigede

aktiver er jord og

bygninger, som på

salgstidspunktet har

været ejet i mindst 6

år.

2. Hvis kapitalgevinsten

ikke geninvesteres med

det samme kan der

oprettes en

geninvesteringsreserve,

der kan fremføres i 4 år

eller 6 år for visse

bygninger.

Selskaber kan fra og med

år 2002 realisere skattefri

aktieavancer, hvis blot

aktierne har været ejet i

mindst 1 år.

Skattefritagelsen gælder

for såvel indenlandske

som udenlandske aktier

og der stilles ingen

mindstekrav til

ejerandelen.

Fradragsberettiget som

almindeligt tab.

Spanien

Ingen særlige satser.

Som for anlægsaktiver.

PDF to HTML - Convert PDF files to HTML files

Kapitalgevinster beskattes på

realisationstidspunktet som

almindelig erhvervsindkomst.

Elementer af skatteudskydelse

for anlægsaktiver på

betingelse af geninvestering i

lignende type aktiver indenfor

3 år.

Beskatningen af

kapitalgevinster

udskydes ved salg af en

aktieandel på min. 5%,

ejet i min. 1 år. Det er en

betingelse af, at

gevinsterne geninvesteres

indenfor 3 år.

Kapitalgevinster på

aktiesalget er skattefri,

ved ejerskab af min. 25%

af kapitalen, i mindst 12

mdr. forud for det

skatteår, hvori salget er

foregået.

Skattepligtig.

Fradragsberettiget som

almindeligt tab - under

hensyn til tidligere

skattefradragsberettigede

hensættelser.

Luxembourg

Kapitalgevinster beskattes

som almindelig

erhvervsindkomst på

realisationstidspunktet.

Ingen særlige satser.

Kapitalgevinster fra salg af

bygninger eller ikke-

afskrivningsberettigede aktiver

skattefritages, hvis gevinsten

geninvesteres i lignende

aktiver inden 2 år fra

salgstidspunktet.

Roll over lempelse for

anlægsaktiver på betingelse af

geninvestering inden for 3 år.

Finansministeren er autoriseret

til at udvide perioden med et

år.

Roll over lempelse for

anlægsaktiver på betingelse af

geninvestering indenfor 4 år

(ét år før og tre år efter salget).

Fradragsberettiget som

almindeligt tab.

Fradragsberettiget hvis

fortjeneste ville have været

skattepligtig.

Portugal

Kapitalgevinster beskattes

som almindelig

erhvervsindkomst på

realisationstidspunktet.

Ingen særlige satser.

Fradragsberettiget som

almindeligt tab (der

skelnes ikke mellem

kapitaltab og

almindelige tab).

Fradragsberettiget som

almindeligt tab (der skelnes

ikke mellem kapitaltab og

almindelige tab).

Storbritannien

Kapitalgevinster beskattes

som almindelig

erhvervsindkomst på

realisationstidspunktet.

Ingen særlige satser.

Skattepligtig.

Kan kun fremføres og

modregnes i

kapitalgevinster.

Kan kun fremføres og

modregnes i kapitalgevinster.

6. Fusioner og virksomhedsopkøb

Fusioner og virksomhedsopkøb behandles relativt ens i EU som følge af fusionsbeskatningsdirektivet – Alle EU-landene giver således mulighed for en eller anden form for

udskydelse af skatten på fortjeneste som følge af fusionen og tillader overførsel af skattebaser mellem selskaberne, selvom de fleste medlemslande har strenge regler med

hensyn til overførsel af underskud. Nogle medlemsstater har desuden udvidet fusionsbeskatningsdir t til også at gælde for nationale fusioner (fx Danmark, Holland og

Finland).

Oversigt over medlemslandenes skattemæssige behandling af fusioner og virksomhedsopkøb

Skatteudskydelse

Belgien

Muligt i overensstemmelse med fusionsdirektivet.

Overførsel af tab.

1. Særlige regler begrænser tabsfradraget, hvor selskabet er involveret i

en skattefri reorganisering som fx fusion eller spaltning. Tab er i disse

situationer ikke fradragsberettiget, hvor der er ydet unormale eller

gratis fordele.

2. Underskud kan ikke fremføres, når der er sket en ændring i

ejerforholdet, som ikke kan begrundes i finansielle eller økonomiske

behov.

Ingen tabskompensation, hvor tabene er opstået i et investeringsselskab eller

et selskab som nedlægger sin virksomhed, medmindre mindst 70% af aktierne

i selskabet ejes af de samme aktionærer.

• Tabene i det indskydende selskab fremføres under forudsætning af, at det

modtagende selskab og dets aktionærer fra starten af indkomståret ejer over

50% af den samlede aktiekapital i det indskydende selskab. Retten til at

fremføre tab mistes, når mere end 50% af aktierne sælges.

• Spaltning behandles skattemæssigt på samme måde som fusion, med

mulighed for dispensation fra skattemyndighederne.

Ja.

1. Ingen særlige restriktioner ved virksomhedsopkøb (under

forudsætning af at der ikke sker en ændring af aktiviteten).

2. Ved fusion kan tab i det indskydende selskab kun overføres til det

modtagende selskab ved særlig aftale - kun muligt for

industrivirksomheder, industrielle supportvirksomheder og SME's

med finansielle problemer.

Holland

Muligt i overensstemmelse med fusionsdirektivet - inklusiv nationale

transaktioner.

Finland

Muligt i overensstemmelse med fusionsdirektivet - inklusiv nationale

transaktioner.

Østrig

Frankrig

Muligt.

1. Beskatning af kapitalgevinster ved fusion og ombytning af aktier

udskydes - ved forudgående godkendelse.

2. Tilførsel af aktiver giver også mulighed for skatteudskydelse, men

uden forudgående godkendelse.

3. Skatteudskydelse ved tilsvarende grænseoverskridende

transaktioner (både indenfor og udenfor EU) - ved forudgående

godkendelse.

Fusioner og lignende transaktioner er kun skattefri, hvis de opfylder

betingelserne i særlige produktions- og udviklingsfremmende lovgivning

fx love, der ansporer til oprettelse af store selskaber.

1. Nationale rekonstruktioner og fusioner er skatteneutrale.

2. Grænseoverskridende transaktioner i overensstemmelse med

fusionsbeskatningsdirektivet er skatteneutrale.

3. Generelt er aktieombytning skatteneutral.

Skatteneutralt for indenlandske transaktioner og tilsvarende transaktioner

inden for EU.

Grækenland

•

Ingen særlige restriktioner ved virksomhedsopkøb.

Ved fusion kan de fusionerede selskabers tab ikke fremføres.

Irland

Ved virksomhedsoverførsel mellem 75% koncernforbundne selskaber kan tab

overføres til modtageren. I andre situationer kan fremførte tab ikke fratrækkes

i fremtidig fortjeneste i det nye selskab.

Italien

1. Ved virksomhedsopkøb kan underskud ikke fremføres, hvis

stemmemajoriteten i selskabet overføres og aktiviteten ændres.

2. Ved fusion er overførslen af tab underlagt særlige begrænsninger.

• Fusion: det modtagende selskab får samme ret til fremførsel og

tilbageførsel af underskud, som det indskydende selskab før fusionen. Tab

opstået i et af selskaberne før året for fusionen må ikke fratrækkes i de første

5 år efter fusionen.

• Virksomhedsopkøb: hvis et selskab får kontrol over et tabsgivende

selskab, mister det tabsgivende selskab permanent dets ret til at fratrække

underskud, som overstiger 200% af købsprisen, og det må ikke modregne

tabene i koncernbidrag modtaget fra det andet selskab i de første 5 år efter

ændringen af ejerskabet.

• Ved skattefri fusion etc. kan underskud fra forudgående år i det

modtagende og det indskydende selskab ikke fremføres.

• Ved en skattepligtig fusion er det kun underskud i det indskydende

selskab, som ikke kan fremføres.

• Særlige regler gælder for sambeskattede selskaber.

• Virksomhedsopkøb: hvis mere end 50% af selskabets kapital i slutningen

af skatteåret er ejet af andre aktionærer end dem, som var aktionærer i

begyndelsen af skatteåret, begrænses muligheden for underskudsfremførsel i

nogle tilfælde (for at begrænse handel med underskudsselskaber).

Sverige

Fra 1. januar 1999 tillades skattefri fusioner både grænseoverskridende og

nationalt i overensstemmelse med fusionsbeskatningsdirektivet.

Danmark

Regler tillader udskydelse af kapitalgevinstbeskatning ved fusion,

spaltning, tilførsel af aktiver og ombytning af aktier (skattefri fusion

m.v.).

PDF to HTML - Convert PDF files to HTML files

Tyskland

Fritagelse ved fusion og andre former for reorganiseringer.

• Underskudsoverførsel er forbudt, hvis mere end 50% af selskabets aktier

sælges, og selskabet fortsætter eller genopstarter dets virksomhed

overvejende med nye aktiver - medmindre aktiverne tjener til at genoprette

den tabsgivende forretning, og selskabet forsætter virksomheden de næste 5

år.

• Underskudsoverførsel tillades ikke, når et selskab omdannes til et

partnerskab og omvendt.

Muligheden for at fremføre tab begrænses, hvis:

• Ejerskabet af aktiemajoriteten er blevet ændret efter, at tabene er indtrådt.

• Køberne ved slutningen af det tabsgivende år ejede mindre end 25% af

aktiekapitalen, og

• Selskabet ikke drev erhvervsvirksomhed før ændringen i ejerskabet.

Spanien

Muligt for fusion, spaltning, ombytning af aktier og tilførsel af aktiver,

inkl. grænseoverskridende operationer efter fusionsbeskatningsdirektivet.

Luxembourg

Nationalt: skatteneutralt.

Ved fusioner kan det modtagende selskab ikke overtage det indskydende

selskabs underskud.

Ved fusioner er overførslen af underskud fra det indskydende selskab til det

modtagende selskab kun muligt, hvis der er truffet en forudgående afgørelse

herom (det skal bevises at fusionen vil forbedre den rekonstruerede

virksomhed).

Underskud opstået før ændringen i ejerskabet af et selskab kan ikke

fremføres, hvis der også er sket en væsentlig ændring i virksomhedens

karakter.

Portugal

1. Nationale fusioner, spaltninger og lignende transaktioner er

skatteneutrale under særlige betingelser.

2. Samme system gælder også for tilsvarende grænseoverskridende

operationer inden for rammerne af fusionsbeskatningsdirektivet.

• UK selskabsret giver ikke mulighed for grænseoverskridende fusion og

spaltning. Som konsekvens heraf gennemføres de fleste fusioner ved

ombytning af aktier. Beskatningen af kapitalgevinsterne ved ombytning af

aktier udskydes indtil afhændelsestidspunktet af de nye aktier.

• Spaltning kan ske ved likvidation af selskabet eller ved fordeling af

aktierne. I begge tilfælde er aktionæren fritaget for skat af

kapitalgevinsterne under særlige betingelser.

• UK har ikke implementeret fusionsdirektivet for fusioner og

spaltninger.

Storbritannien

7.a. Koncernlempelse (sambeskatning)

Danmark og til en vis grad Holland og Frankrig har regler, der giver mulighed for grænseoverskridende sambeskatning af koncernselskaber. I Belgien, Grækenland og Italien

er sambeskatning derimod slet ikke tilladt. De andre medlemsstater har indtaget en midterposition, hvorefter sambeskatning er muligt, men kun nationalt. Medlemsstaternes

forskellige sambeskatningsregler skaber store forskellene imellem de enkelte medlemsstaters effektive selskabsbeskatning.

Oversigt over medlemslandenes regler for koncernlempelse (sambeskatning)

Betingelser

Belgien

Holland

Ingen sambeskatning

1. Hvis et hjemmehørende selskab ejer mindst 99% af aktierne i et eller flere

hjemmehørende selskaber, kan disse selskaber ansøge om at blive

behandlet som en skattemæssig enhed.

2. I særlige tilfælde kan en skattemæssig enhed også omfatte et udenlandsk

selskab.

1. Begge selskaber er hjemmehørende selskaber

2. Moderselskabet ejer min. 90% af aktiekapitalen i datterselskabet,

3. Begge selskaber driver virksomhed og er ikke finansielle-, forsikrings- og

pensionsselskaber.

1. Begge selskaber er hjemmehørende i Østrig,

2. Moderselskabet skal eje mindst 75% af aktiekapitalen i datterselskabet,

3. Der skal være et reelt underordningsforhold mellem moder- og

datterselskabet.

Der findes to forskellige sambeskatningsordninger i Frankrig:

• Sambeskatning med hjemmehørende selskaber: Moderselskabet skal min. eje

95% af kapitalen i datterselskabet. Moderselskabet må ikke selv være 95% ejet af

et hjemmehørende selskab, men må gerne være ejet af et udenlandsk selskab.

• Hjemmehørende selskaber kan få lov til sambeskatning med de indenlandske

og udenlandske datterselskaber, hvori de ejer 50% eller mere af

stemmerettighederne. I praksis er tilladelse til grænseoverskridende sambeskatning

begrænset til nogle få store selskaber.

Grækenland

Irland

Ingen sambeskatning.

En koncern består af et moderselskab som ejer 75% af aktiekapitalen i et

datterselskab.

1. Der er flere regler for overførsel af underskud, aktiver og

betaling af udbytte, rente og royalties inden for en koncern.

2. Selskaber inden for samme koncern må overføre underskud

til moderselskaber, datterselskaber og søsterselskaber.

1. Koncernbidrag: det betalende selskab kan fradrage bidraget i

dets skattepligtige indkomst, og det modtagende selskab skal

i stedet medregne bidraget i dets skattepligtige indkomst.

Lempelsestype

Beskatningen sker hos moderselskabet, som én skattemæssig enhed.

1. Fuld overførsel af tab,

2. der bliver set bort fra alle koncerninterne transaktioner,

3. Anlægsaktiver kan overføres mellem koncernforbundne

selskaber til den bogførte værdi.

1. Koncernselskaberne kan overføre overskud via

koncernbidrag.

2. Koncernbidrag er fradragsberettigede for betaleren og

skattepligtige for modtageren.

Datterselskabet bliver skattemæssigt behandlet som en filial, så tab i

et koncernforbundet selskab kan fratrækkes overskud i et andet

koncernforbundet selskab. Moderselskabet hæfter for

indkomstskatten af de samlede koncernindkomster.

Indkomst og tab i selskaber inden for samme koncern lægges

sammen og beskattes hos moderselskabet.

Finland

Østrig

Frankrig

Italien

Sverige

Ingen sambeskatning.

Betingelser for koncernbidrag:

1. Alle selskaberne er svenske.

2. Moderselskabet ejer min. 90% af aktierne.

3. Det betalende og modtagende selskab selvangiver bidragene åben i samme

år.

4. Hverken det betalende eller det modtagende selskab er et

investeringsselskab eller et holdingselskab.

Danmark

Betingelser for sambeskatning:

1. 100% direkte eller indirekte ejerskab.

2. Sambeskatning med et ikke-hjemmehørende selskab er tilladt.

Hvert selskab opgør sin indtægt særskilt, hvorefter disse lægges

sammen til en sambeskatningsindkomst, som beskattes hos

moderselskabet.

Beskatning af moderselskabet, som en skattemæssig enhed.

Sammenlægning af indtægter og tab. Et koncernforbundet selskabs

underskud opstået før sambeskatningen kan ikke fratrækkes under

sambeskatningen.

Tyskland

Fra 2001kan tyske selskaber sambeskattes, hvis datterselskabet er:

• finansielt integreret i moderselskabet (flertal af stemmer) og

• der etableres en skriftlig aftale om overskudsoverførsel, som skal være

gældende i mindst 5 år.

PDF to HTML - Convert PDF files to HTML files

Spanien

• Sambeskatning er frivillig.

• Moderselskabet skal være hjemmehørende i Spanien, og skal direkte eller

indirekte eje mere end 90% af aktiekapitalen i datterselskabet/erne i en periode på

mindst ét år før anmodningen om sambeskatning og i yderligere mindst ét år

herefter. Sambeskatningen gælder for en periode på 3 skatteår og kan forlænges

ubegrænset.

• Et luxembourgsk moderselskab kan sambeskattes med et luxembourgsk

datterselskab, hvis det ejer mindst 99% af aktiekapitalen.

• Sambeskatningen skal godkendes af finansministeren og skal min. vare i 5 år.

• Kun økonomisk og organisatorisk integrerede selskaber kan ansøge om

sambeskatning. Økonomisk integration: selskaberne udfører relaterede aktiviteter i

samme økonomiske sektor. Organisatorisk integration: moderselskabet kontrollerer

datterselskabet (ledelsesforhold).

Fra 2001 - Betingelser for sambeskatning:

• Alle koncernselskaberne skal have deres hovedkontor eller effektive ledelse i

Portugal.

• Moderselskabet skal direkte eller indirekte eje mindst 90% af aktiekapitale i

datterselskaberne.

• Moderselskabet skal eje mere end 50% af stemmerettighederne i datterselskabet

i mere end 1 år før ansøgningen.

• Det er kun bestemte virksomhedstyper som kan ansøge om sambeskatning, de

må ikke have været uden aktivitet i mere end 1 år og ikke haft tab i mere end 3 år

før ansøgningen, medmindre moderselskabet har ejet aktieandelen i datterselskabet

i mere end 2 år.

Beskatning af moderselskabet som én skattemæssig enhed. Indtægter

og udgifter inden for koncernen bliver elimineret. Underskud fra

koncernforbundne selskaber opstået før sambeskatningsperioden kan

kun modregnes i indkomst fra samme selskab.

Luxembourg

Datterselskabet betragtes som et fast driftssted, hvilket betyder at tab

i ét selskab kan modregnes tab i et andet selskab inden for samme

koncern i samme skatteår.

Portugal

1. Selskaberne kan ansøge finansministeren om tilladelse til

sambeskatning for en 5 års periode, som kan udvides

uendeligt.

2. Alle overskud og tab fra de sambeskattede selskaber

sammenlægges eksklusiv koncerninterne udbytter, inklusiv

kapitalgevinster.

Storbritannien

1. En koncern består af enten 51% el. 75% ejede datterselskaber afhængig af

den koncernbehandling som ønskes.

2. Et konsortium består af 20 eller færre UK hjemmehørende selskaber, som

hver ejer 5% eller mere og tilsammen 75% af et selskab.

1. Koncernlempelse: tillader underskudsoverførsel mellem

medlemmer af samme koncern (opad, nedad eller sidelæns).

Hvor aktiver overføres mellem koncernselskaber beregnes

der ikke nogen kapitalgevinst eller -tab til overføreren.

2. Konsortiumlempelse: tillader underskudsoverførsel mellem

medlemmer af samme konsortium (opad og nedad).

3. Der gælder succession ved overførsel af aktiver mellem

koncernforbundne selskaber (moderselskab + 75% ejede

datterselskaber). Der opstår først en kapitalgevinst, når

aktivet sælges ud af koncernen eller det overførende selskab

forlader koncernen.

7. Koncerninterne udbytter

Moder-/datterselskabsdirektivet har ikke harmoniseret udbyttebeskatningen inden for EU, men fastsat nogle minimumskrav - beskatningen af koncerninterne udbytter i

medlemslandene er således fortsat meget forskellig. Et flertal af EU-medlemslandene – fx Belgien, Finland, Frankrig, Tyskland, Luxembourg og Holland - har lempeligere

regler end dem, som direktivet opstiller og skelner ikke mellem EU-lande og andre lande. Østrig giver derimod kun den lempelse, som fø af moder-/datterselskabsdirektivet,

men udstrækker lempelsen til at gælde både for udbytter modtaget fra EU- og ikke-EU-lande. Andre lande – fx Portugal og Italien – giver derimod kun de lempelser, som

følger af moder-/datterselskabsdirektivet til EU-lande.

Oversigt over medlemslandenes skattemæssige behandling af koncerninterne udbytter

Koncerninterne udbytter

Belgien

Hjemmehørende selskaber:

1. 95% skattefritagelse for bruttoudbyttet, hvis aktionæren ejer 5% eller mere af aktiekapitalen, eller ejer en andel på min. 50 mill. BEF.

Ikke-hjemmehørende selskaber:

2. Det samme, bortset fra at der ikke er nogen lempelse for udbytter fra selskaber i lande med en væsentlig lavere beskatning.

Holland

Hjemmehørende selskaber:

•

Fuld skattefritagelse, hvis aktionæren ejer 5% eller mere af aktiekapitalen.

Ikke-hjemmehørende selskaber: samme betingelser, men der er to yderligere betingelser.

•

Finland

Det udenlandske foretagende skal være underlagt national selskabsbeskatning (størrelsen af satsen er uden betydning).

Det er ikke en porteføljeinvestering ellers skal betingelserne i moder-/datterselskabsdirektivet overholdes (over 25%).

Hjemmehørende selskaber:

•

Modtagne udbytter beskattes, men med fuldt fradrag for selskabsskatten.

Ikke-hjemmehørende selskaber:

• Modtagne udenlandske udbytter fritages for skat i Finland, hvis det finske selskab ejer mindst 10% af stemmerettighederne eller direkte ejer mindst 25%

af kapitalen i det udenlandske selskab, som udlodder udbytterne. Gælder for selskaber i alle EU-lande og lande, som Finland har en

dobbeltbeskatningsoverenskomst med.

Østrig

Hjemmehørende selskaber:

•

Der er fuld skattefrihed for modtagne udbytter, når modtageren er et selskab hjemmehørende i Østrig eller et fast driftssted til EU-selskaber i Østrig.

Ikke-hjemmehørende selskaber:

•

Frankrig

Fuld skattefrihed for modtagne udbytter og aktieavancer, når modtageren ejer mindst 25% af aktiekapitalen i min. 2 år.

Gælder både for selskaber i EU og uden for EU. Der findes særlige værnsregler mod skatteudnyttelse.

Hjemmehørende og Ikke-hjemmehørende selskaber: modtagne udbytter bliver 95% skattefritaget, når det modtagende selskab ejer min. 5% af

aktiekapitalen.

Hjemmehørende selskaber:

•

Fuld skattefrihed.

Grækenland

Ikke-hjemmehørende selskaber:

•

Irland

Unilateralt fradrag - modtagne udbytter beskattes, der er kun fradrag for kildeskat.

Moder/datterselskabsdirektiv og dobbeltbeskatningsoverenskomster - modtagne udbytter beskattes, men der gives fuldt fradrag.

• Hjemmehørende selskaber: skattefrihed.

• Ikke-hjemmehørende selskaber: fuldt fradrag for udenlandske skatter, hvis det modtagende selskab ejer 25% af aktiekapitalen i det udenlandske

udbytteudloddende selskab.

PDF to HTML - Convert PDF files to HTML files

Italien

• Hjemmehørende selskaber: modtagne udbytter er skattepligtige, men med fuldt fradrag for selskabsskatten.

• Ikke-hjemmehørende selskaber: 60% af de modtagne udbytter fra ikke EU koncernforbundne selskaber bliver skattefritaget, hvis ejer mindst 20% af

stemmerne. Udbytter modtaget fra et EU koncernforbundet selskab med en 25% ejerandel bliver 95% skattefritaget.

• Hjemmehørende selskaber: skattefritagelse for udbytter på erhvervsrelaterede aktier. Erhvervsrelaterede aktier er aktier, som repræsenterer mindst 25%

af stemmerettighederne i det udloddende selskab ved indkomstårets udløb eller aktier, som er nødvendige for det aktieejende selskab eller et af dets

koncernforbundne selskaber. Særlige regler for investerings- og holdingselskaber.

• Ikke-hjemmehørende: skattefritagelse efter EU-direktivet – gælder også for dobbeltbeskatningsoverenskomstlande - hvis udbyttet udloddes af et

overskud, som er blevet beskattet med en sats, der kan sammenlignes med den svenske selskabsskat – min. 15% .

• Hjemmehørende selskaber: Selskaber, der ejer mindre end 25% af aktiekapitalen i det udbetalende selskab beskattes med en reduceret effektiv skattesats

på 19,8% på udbytter (34% af udbytterne er skattefri og de resterende 66% beskattes med den normale sats på 30%). Udbytter modtaget af selskaber, der

ejer mere end 25% af aktiverne er skattefri, når aktierne ejes i mindst 1 år, inden for hvilket udbyttet udbetales.

• Ikke-hjemmehørende selskaber: der gælder samme regler for udenlandske selskaber - undtagen for udbytter fra et udenlandsk finansielt selskab, der

beskattes væsentligt lavere end i Danmark (medmindre det har været underlagt dansk CFC-beskatning).

• I år 2001 kan et tysk hjemmehørende selskab modtage skattefri koncerninterne udbytter, uden minimumskrav til ejertidsperioden eller ejerandelen og

uanset om udbytterne stammer fra indenlandske eller udenlandske kilder (5% af udbytterne kan dog skattepligtige).

•

Hjemmehørende selskaber. Fuldt skattefradrag for aktiebesiddelse, der overstiger 5%. Halv skattefradrag < 5%.

Ikke hjemmehørende: fuldt skattefradrag for aktiebeholdning > 5% eller skattefritagelse i visse tilfælde.

Hjemmehørende selskaber: fuld skattefrihed for modtagne udbytter ved en ejerandel på min. 10%.

Ikke-hjemmehørende: de samme regler gælder. Det udenlandske datterselskab skal desuden være underlagt en selskabsskat på min. 15%.

Sverige

Danmark

Tyskland

Spanien

Luxembourg

Portugal

• Hjemmehørende selskaber: Modtagne udbytter er fra 2001, 100% skattefri ved en ejerandel på min. 25% i 2 år. Under 25% skattefradrag for 60%.

• Ikke-hjemmehørende (ikke EU): Modtagne udbytter beskattes - der gives kun fuldt skattefradrag, hvis det følger af dobbeltbeskatningsoverenskomsten.

Fradrag for kildeskat så længe det kan dækkes af den korresponderende interne skat. Ikke-hjemmehørende (EU): Modtagne udbytter skattefritages med

100% ved 25% ejerskab i 2 år.

•

Hjemmehørende selskaber: Fuld skattefritagelse.

Ikke-hjemmehørende selskaber: Modtagne udbytter beskattes med fuldt fradrag for kildeskat og underlæggende selskabsskat.

Storbritannien

8. Varelager

I perioder med lav inflation har opgørelsesmetoderne for varelagre ikke den store indflydelse på de effektive skattesatser i medlemslandene. Nogle sektorer kan dog opleve

store svingninger i værdien af varelageret, når inflationen er lav og råvarepriserne (på fx råolie) varierer meget. I disse tilfælde kan det have stor betydning om

medlemsstaterne har regler, som tillader opgørelse af varelaget efter LIFO metoden (last-in, first -out). De fleste EU-medlemsstaterne tillader LIFO metoden ved opgørelse af

varelagre, bortset fra Frankrig, Sverige, Finland, Danmark og Storbritannien.

Oversigt over medlemslandenes skattemæssige behandling af varelagre

Vurderingsprincipper

Belgien

Den laveste af enten anskaffelsesværdien eller en rimelig markedsværdi. Lavere

vurdering er tilladt for materialer, hvor prisen ofte svinger kraftigt pga.

svingninger på verdensmarkedet.

Vurdering efter:

1. Den laveste af enten anskaffelsesværdien eller markedsværdien,

2. Normallager-metoden.

Finland

Den laveste af enten købsprisen, udskiftningsprisen eller nettosalgsværdien på

sidste regnskabsdag.

Den laveste af købsprisen eller going concern-værdien.

FIFO

Allokeringsmetoder

FIFO, LIFO, Enheds-metoden (hvor hvert stykke prisfastsættes

individuelt) og den vejede gennemsnitsmetode. Normallager-metoden

er ikke tilladt.

FIFO, LIFO og primolager-metoden.

Holland

Østrig

FIFO, LIFO. Man kan ikke ændre vurderingsprincip. Den vejede

gennemsnitsmetode kan bruges for ombyttelige varer.

FIFO og gennemsnitsomkostningsmetoden.

LIFO, FIFO og gennemsnitsomkostningsmetoden.

LIFO, FIFO og gennemsnitsomkostningsmetoden

LIFO, FIFO og den vejede gennemsnitsomkostningsmetode.

FIFO er obligatorisk.

Frankrig

Grækenland

Irland

Italien

Sverige

Den laveste af enten anskaffelsesværdien eller markedsværdi.

Den laveste af enten anskaffelsesværdien eller markedsværdien.

Ikke under den laveste værdi af enten anskaffelsesværdien eller markedsværdien

eller alternativt 97% af varelagerets totale anskaffelsespris.

Skatteyderen kan vælge mellem markedsværdien ved slutningen af skatteåret,

købsprisen eller fremstillingsprisen. Forskellige metoder kan bruges for hver

varegruppe (og principper kan ændres årligt).

Den laveste værdi af enten købspris eller fremstillingspris - eller

markedsværdien, når nedgangen i værdien skønnes at være permanent.

Købspris, produktionspris eller laveste markedspris.

Den laveste værdi af anskaffelsesværdien eller going concern værdien.

Anskaffelsesværdien eller markedsværdien.

Den laveste værdi af anskaffelsesværdien eller markedsværdien.

Danmark

Der kan kun benyttes FIFO eller den vejede gennemsnits metode.

Tyskland

LIFO undtagen for let fordærvelige varer. Vejede gennemsnitsværdi

ved koncernvurdering af sammenlignelige varer.

Enhver anerkendt regnskabsmæssig vurderingsmetode (LIFO, FIFO)

LIFO, FIFO og gennemsnitsomkostningsmetoden.

FIFO. LIFO er ikke accepteret.

Spanien

Luxembourg

Portugal

Storbritannien

9. Fradragsregler

Medlemsstaternes fradragsregler er grundlæggende ens – forskelle imellem medlemsstaterne er ofte meget specifikke og retter sig ofte mod områder af lav værdi som

repræsentation- og rejseudgifter. Med hensyn til tynd kapitalisering er der dog grundlæggende forskel på medlemsstaterne – der er således flere lande, som ikke har

værnsregler for tynd kapitalisering (Grækenland, Irland, Italien og Sverige).

Oversigt over medlemslandenes fradragsregler

Generelle regler

Belgien

1. Fradragsberettigede

erhvervsomkostninger er de

omkostninger, der stammer

Ikke-fradragsberettigede udgifter

Der er en ikke-udtømmende liste f.eks.:

1. nogle af udgifterne for biler.

Tynd kapitalisering

1. Gæld/egenkapital forhold på 1/1, men kun for lån som

gives af individuelle aktionærer.

PDF to HTML - Convert PDF files to HTML files

fra at erhverve eller

vedligeholde

erhvervsindkomsten.

2. Påløbne omkostninger, som

ikke er forfaldet, er først

fradragsberettigede, når de

er forfaldet.

Holland

Fradragsberettigede omkostninger

omfatter alle omkostninger direkte

eller tæt forbundet med at drive

erhvervsvirksomhed.

2. restaurant- og

repræsentationsomkostninger.

3. usædvanligt store renter.

4. bøder.

2. Der gælder et 7/1 gæld/egenkapital forhold for gæld,

hvor kreditor er fritaget for skat eller beskattes med en

lavere sats af de renter, der betales på gælden.

Der er en udtømmende liste over omkostninger,

som ikke længere er fradragsberettigede (f.eks.

bøder), og omkostninger som kun er

fradragsberettigede op til 75%, fordi de er af

blandet karakter f.eks. gaver, tøj og mad.

Fx omkostninger anvendt til at erhverve eller

vedligeholde skattefri indkomst, bøder og 50% af

repræsentationsomkostningerne er ikke

fradragsberettigede.

1. Særlige fradrag kan kun opnås når de er

rimelige: biler, sejlbåde, luksus yachts,

jagtfaciliteter, antikviteter m.v.

2. Skatteregler forhindrer udtrykkeligt

fradrag af 50% af

repræsentationsomkostningerne, 50% af

enhver form for honorar betalt til

medlemmer af bestyrelse eller direktion i

et selskab.

• Udgifter fra jagt, fiskeri, sommerhuse og

yachts.

• Der er også begrænsninger på fradraget for

motorkøretøjer til transport af passagerer som

overstiger 65.000 FF.

Selskabsskat og bøder for ikke at have indgivet

selvangivelse eller for forsinket skattebetaling.

Bøder for forsinket skattebetaling. Nogle

restriktioner på fradrag for

repræsentationsudgifter og biludgifter.

Betalte renter er kun fradragsberettiget i det

forhold som den skattepligtige indkomst udgør af

den totale indkomst.

Repræsentationsomkostninger som overstiger

bestemte grænser, gaver (undtagen dem der

falder under den generelle definition af

erhvervsudgifter):

75% af repræsentationsomkostningerne.

Ingen regler for tynd kapitalisering, men særlige begrænsninger

på fradrag på koncerninterne renteudgifter (f.eks. for udgifter,

der relaterer sig til kunstig omdannelse af egenkapital til gæld).

Finland

Fradrag for alle omkostninger, der

er anvendt til at erhverve, sikre

eller vedligeholde den

skattepligtige erhvervsindkomst.

Alle udgifter er

fradragsberettigede, hvis de direkte

er anvendt til at erhverve, sikre

eller vedligeholde den

skattepligtige indkomst.

Ingen særlige regler for forholdet mellem gæld/egenkapital,

men fradrag for renter på lån fra en ikke-hjemmehørende kan

nægtes, når lånet har en permanent karakter.

Østrig

Ingen særlige regler for tynd kapitalisering, selvom den

administrative domstol har fastsat retningslinier baseret på om

lånearrangementet var rimeligt.

Frankrig

Udgifter til at erhverve og sikre

indkomsten er fradragsberettiget.

Gæld/egenkapital forhold på 1,5:1, men kun for lån fra

kontrollerende aktionærer (fx aktionærer, som ejer mere en

50% af aktiekapitalen).

Grækenland

Fradragsberettiget, hvis de relaterer

sig til virksomhedsdriften.

Fradragsberettiget, hvis udgifterne

stammer fra virksomhedsdriften.

Ingen særlige regler.

Irland

Ingen særlige regler, men renteudgifter betalt til et

moderselskab, som ejer 75% anses for udbytte.

Italien

Fradragsberettiget, hvis udgifterne

stammer fra indkomsterhvervelsen.

Ingen særlige regler.

Sverige

Alle omkostninger til erhvervelse

eller vedligeholdelse af den

skattepligtige indkomst er

fradragsberettiget.

Udgifter til at erhverve, sikre og

vedligeholde erhvervsindkomsten

er fradragsberettigede.

Ingen særlige regler.

Danmark

Renteudgifter betalt til et kontrollerede ikke-hjemmehørende

selskab er ikke fradragsberettiget, hvis gæld/egenkapital

forholdet overstiger 4:1, og det kontrollerede lån ikke kunne

være blevet erhvervet af en uafhængig part.

Fra år 2001 er der:

1. Et gæld/egenkapital forhold på 1,5:1 for gæld med fast

rente.

2. Et gæld/egenkapital forhold for gæld med fast rente i

holdingkonstruktioner på 3:1.

Tyskland

Fradrag tillades for alle

erhvervsomkostninger.

Skatteregler definerer:

• omkostninger som ikke er fradragsberettiget

fx omk. der relaterer sig til skattefri indkomst

eller bøder,

• omkostninger som er delvist fradragsberettiget

fx 50% af beløb betalt til bestyrelsesmedlemmer

og 80% af udgifterne til erhvervsmiddage.

Spanien

Alle omkostninger og udgifter som

tillades efter regnskabsmæssige

principper.

Omkostningerne er

fradragsberettigede, hvis de ikke

tjener til at forøge nettoværdien af

aktiverne, og hvis omkostningerne

er foretaget i virksomhedens

interesse.

Omkostningerne er

fradragsberettiget, hvis de er

foretaget i virksomhedens

interesse.

Selskabsskat, udbetalte udbytter, bøder, gaver

m.v.

• Generelt er der et gæld/egenkapital forhold på 3/1.

• Hvor der er en dobbeltbeskatningsoverenskomst bestemmes

gæld/egenkapital forholdet af markedsforholdene.

Selvom der ikke er nogle specifik lovgivning mod tynd

kapitalisering, bliver gæld/egenkapital forhold brugt i praksis af

skattemyndighederne.

Luxembourg

1. Bøder.

2. De såkaldt skjulte udbytteudlodninger,

som inkluderer uhørt høje salærer og

transaktioner, som ikke sker på

armslængdevilkår med aktionærer eller

forbundne parter.

Statsskatter, ulovlige udgifter, bøder, 20% af

repræsentationsudgifterne og udgifter til

passagerkøretøjer samt købsomkostningerne ved

fritidsskibe, -fly m.v. Der er også en begrænsning

på fradraget for passagerkøretøjer over 6

millioner PTE.

Repræsentationsomkostninger og gaver er ikke

fradragsberettiget. Der er også en begrænsning på

fradraget for passagerkøretøjer over 12.000 £.

Portugal

Generelt et gæld/egenkapital forhold på 2:1 mht. lån udstedt af

en ikke-hjemmehørende forbundet part (gælder ikke hvis lånet

er ydet på armslængdevilkår). Koefficienten refererer til

aktionærens ejerandel.

Storbritannien

De fleste udgifter er

fradragsberettigede, hvis de er

foretaget i virksomhedens

interesse.

1. Selvom der ikke er noget fast gæld/egenkapitalforhold

kan rente betalt af et tyndt kapitaliseret datterselskab til

udenlandsk moderselskab, der ejer min. 75% af

aktiekapitalen i datterselskabet, blive omdøbt til

udbytte, hvis lånet ikke er ydet i overensstemmelse med

armslængde princippet - her kigges bl.a. på rentesatsen

og gæld/egenkapital forholdet (et forhold på 1:1 er

normalt ok).

Konklusion

Sammenligningen af medlemsstaternes skattesystemer har vist, at det inden for hvert undersøgt område, ofte er muligt at finde grupper medlemslande, der beskatter på

samme måde. Der er imidlertid ikke muligt at udpege en gruppe medlemsstater, der på tværs af de strukturelle områder, generelt beskatter på efter samme system eller en

gruppe medlemslande, der generelt har regler, der adskiller sig fra normerne. Der er således ofte sam menhæng mellem strammere skatteregler inden for ét strukturelt område

og lempeligere regler inden for et andet, samt sammenhæng mellem skattereglerne inden for det enkelte strukturelle område – et medlemsland kan fx have stramme

afskrivningsregler på goodwill, som kompenseres af lempelige afskrivningsregler på andre afskrivningsberettigede aktiver.