PDF to HTML - Convert PDF files to HTML files

Europaudvalget 2006-07
S 474
Offentligt

J.nr. 2006-418-0333

Dato:

Til

Folketingets Lovsekretariat

Hermed sendes svar på spørgsmål

S 474

indleveret af

Morten Homann

(SF).

Kristian Jensen

/Ivar Nordland

PDF to HTML - Convert PDF files to HTML files

Spørgsmål:

Kan ministeren bekræfte, at udbytte fra danske selskaber, såfremt ejerandelen

overstiger 20 pct., kan udbetales skattefrit til et moderselskab i f.eks. Luxembourg og herfra

overføres videre til et egentligt skattelyland?

Svar:

Udgangspunktet er, at udenlandske selskaber, der oppebærer udbytter fra danske sel-

skaber, er begrænset skattepligtige af udbytterne. Skattepligten opfyldes ved indeholdes af

28 pct. udbytteskat.

Udgangspunktet fraviges, hvis udbytterne oppebæres af et selskab, der ejer mindst 20 pct.

af aktiekapitalen i det udbyttegivende selskab. Ejerskabskravet skal være opfyldt i en sam-

menhængende periode på mindst et år, inden for hvilken periode udbytteudlodningen skal

ligge. Det er en betingelse for fravigelsen, at beskatningen skal frafaldes eller nedsættes ef-

ter moder-/datterselskabsdirektivet eller efter en dobbeltbeskatningsoverenskomst med den

stat, hvor udbyttemodtageren er hjemmehørende.

Den begrænsede skattepligt – og fravigelsen – gælder for det selskab, der reelt

oppebærer

udbyttet. Den begrænsede skattepligt fraviges derfor kun, hvis det udenlandsk selskab, der

reelt oppebærer udbyttet, er omfattet af direktivet eller en dobbeltbeskatningsoverenskomst.

Oppebæres udbyttet derimod reelt af et selskab i et skattelyland, er udbyttebetalingen ikke

undtaget fra kildebeskatningen.

Princippet om rette indkomstmodtager må således anvendes for at fastslå, hvem der ”oppe-

bærer” renterne. Udtrykket ”rette indkomstmodtager” må anses for at være meget lig ud-

trykket ”beneficial owner”, som anvendes i dobbeltbeskatningsoverenskomsterne. I dob-

beltbeskatningsoverenskomsterne skal kildebeskatningen kun frafaldes eller nedsættes, hvis

udbytternes retmæssige ejer (beneficial owner) er hjemmehørende i den anden stat.

Bestemmelsen er et værn mod, at et almindeligt beskattet selskab indskydes som ”conduit”

selskab mellem det udbyttebetalende danske selskab og det endeligt modtagende udenland-

ske skattelyselskab. Bestemmelsen finder anvendelse, selvom der indskydes flere mellem-

liggende almindeligt beskattede selskaber. Det afgørende er, hvem der er den rette ind-

komstmodtager/retmæssige ejer. ”Conduit” selskaber omfatter bl.a. selskaber, der, skønt

det er den formelle ejer, reelt har meget snævre beføjelser i relation til den pågældende ind-

komst. Selskabet er i relation til udbyttet en ”nullitet” eller administrator, der handler på

vegne af andre parter, jf. kommentarerne til artikel 10 i OECDs modeloverenskomsten

(pkt. 12.1).

Et rent gennemstrømningsholdingselskab i eksempelvis Luxembourg vil ikke være rette

indkomstmodtager /beneficial owner af udbyttet, jf. således kommentarerne til artikel 10 i

OECDs modeloverenskomsten (pkt. 12.2). Det kan bemærkes, at den schweiziske højeste-

ret er kommet frem til, at et rent gennemstrømningsholdingselskab i Danmark ikke var ret-

mæssig ejer til udbyttebetalinger efter den dansk-schweiziske overenskomst.

Det skal nævnes, at moder-/datterselskabsdirektivet ikke indebærer, at udbyttebetalinger til

gennemstrømningsselskaber skal anerkendes.

Afslutningsvis skal det bemærkes, at der ikke sker udbyttebeskatning, når udbytte udbetales

til f.eks. et moderselskab omfattet af moder-/datterselskabsdirektivet, hvis dette selskab er

Side 2 af 3

PDF to HTML - Convert PDF files to HTML files

den reelle modtager af udbyttet, selvom moderselskabet er ejet af et selskab hjemmehøren-

de i et skattely. Hvem der er udbyttets reelle modtager, afgøres ud fra en konkret vurdering.

Side 3 af 3