PDF to HTML - Convert PDF files to HTML files

Europaudvalget 2007-08 (2. samling)
2872 - Økofin Bilag 3
Offentligt

22. maj 2008

Supplerende samlenotat vedr. rådsmødet (ECOFIN) den 3. juni

2008

Dagsordenspunkt 6a:

Moms på finansielle tjenesteydelser og for-

sikringstjenesteydelser

Resumé

Formandskabet ventes at fremlægge en fremskridtsrapport, som giver en status for arbejdet i

rådsarbejdsgruppen vedrørende direktivforslaget om moms på forsikrings- og finansielle tjenestey-

delser.

Kommissionens forslag har bl.a. til formål at forbedre retssikkerheden for markedsdeltagerne og

de nationale skattemyndigheder, mindske de administrative byrder forbundet med anvendelse af

reglerne for momsfritagelse, samt mindske omkostningseffekten af skjult moms for udbydere af

forsikrings- og finansielle tjenesteydelser.

Baggrund og indhold

Forsikrings- og finansielle tjenesteydelser er som hovedregel aktuelt fritaget for

moms, men utidssvarende definitioner af afgiftsfritagne forsikrings- og finansielle

tjenesteydelser har ifølge Kommissionen ført til forskellig fortolkning og anven-

delse af disse fritagelser i medlemslandene. De lovgivningsmæssige rammer og

skiftende administrative praksis medvirker desuden til retslig usikkerhed for

markedsdeltagerne og de nationale skattemyndigheder, hvilket har resulteret i et

voksende antal retssager om fortolkningen af anvendelsen af fritagelserne og

forøget de administrative byrder forbundet hermed.

Tendensen i den finansielle sektor til i højere grad at anvende f.eks. ”outsourcing”

af aktiviteter, ”pooling” af aktiviteter i puljer og indgåelse af underleveranceaftaler

indebærer ifølge Kommissionen, at momsfritagelsen er uhensigtsmæssig, idet de

pågældende aktiviteter udføres som tjenesteydelser, der leveres af selvstændige

tredjeparter til udbydere af forsikrings- og finansielle tjenesteydelser. Derved

falder de pågældende tjenesteydelser ikke længere ind under afgiftsfritagelsen og

pålægges derfor moms, som ofte ikke er fradragsberettiget for kunden. Den ikke-

fradragsberettigede moms bliver således en del af omkostningerne.

Kommissionens forslag indeholder følgende væsentlige ændringer:

1) Opdatering og præcisering af reglerne for momsfritagelse

2) Retten til for en finansiel virksomhed at vælge at betale afgift

3) Omkostningsdeling

PDF to HTML - Convert PDF files to HTML files

Ad 1) Opdatering og præcisering af reglerne for momsfritagelse

Præciseringen af reglerne for momsfritagelse af forsikrings- og finansielle tjenes-

teydelser er ifølge Kommissionen nødvendig som følge af produktudviklingen i

branchen og har til formål at sikre en mere ensartet anvendelse af momsfritagel-

sen og dermed forbedre retssikkerheden og mindske den administrative byrde for

markedsdeltagerne.

Præciseringen består af følgende elementer:



Indførelse af objektive økonomiske kriterier vedrørende betingelserne for

anvendelse af momsfritagelsen. Dette har til formål at afkoble dem fra en for-

tolkning baseret på nationale privatretlige begreber, der er en af hovedår-

sagerne til den forskelligartede fortolkning og anvendelse medlemslandene

imellem.



Indførelse af et princip om, at fritagelsen dækker alle bestanddele af en for-

sikrings- eller finansiel tjenesteydelse, forudsat at denne bestanddel danner et

særskilt hele og bærer de specifikke og væsentlige kendetegn ved den tjenes-

teydelse, der er momsfritaget (dvs. en definition af, hvornår der er tale om en

samlet ydelse, der samlet set kan anses for at være eksempelvis en momsfri fi-

nansiel ydelse, og hvornår der er tale om en ydelse bestående af flere ydelser,

f.eks. en selvstændig momsfri finansiel hovedydelse og en række momspligtige

biydelser).

Indførelse af en fælles harmoniseret definition på mægling/formidling i forb-

indelse med forsikrings- og finansielle tjenesteydelser.

Forbedring af sammenhængen med reglerne vedrørende det indre marked

(f.eks. når det gælder investeringsfonde).



Ad 2) Retten til at vælge at betale afgift

Ifølge forslaget vil det være markedsdeltagerne, der bestemmer, om de ønsker at

være fuldt afgiftspligtige. Udnytter de denne rettighed, kan de som alle andre

markedsdeltagere fratrække den indgående moms på deres køb. På denne måde

indføres der ifølge Kommissionen ensartede spilleregler for den finansielle sektor,

eftersom kun meget få medlemslande har indrømmet virksomhederne denne

mulighed og på meget forskellige betingelser.

Samtidig vil medlemslandene ifølge Kommissionen få mulighed for selv at

fastlægge reglerne for udøvelsen af denne ret, således at den kan tilpasses til de

nationale skattekontrolstrukturer. Hvis der opstår behov for at vedtage gen-

nemførelsesbestemmelser på fællesskabsplan, vil det også være muligt.

Ad 3) Omkostningsdeling

Med den foreslåede omkostningsfordelingsmodel vil især mindre

markedsdeltagere, f.eks. mindre pengeinstitutter i flere EU-lande, kunne samle

PDF to HTML - Convert PDF files to HTML files

deres investeringer i en gruppe, hvis det vurderes at være hensigtsmæssigt, f.eks.

for at opnå bedre markedsvilkår. Gruppen, som er en selvstændig enhed med

personale og hvori de pågældende pengeinstitutter er medlemmer, kan opnå stor-

driftsfordele på den måde, at indkøb af f.eks. IT centraliseres i gruppen. Gruppen

står således for indkøb og videresalg til gruppens medlemmer uden avance, dvs.

medlemmerne alene betaler den ”nøgne” kostpris. Forslaget indebærer, at grup-

pen er fritaget for at opkræve moms af videresalget til medlemmerne.

Hjemmelsgrundlag

Traktatens artikel 93 (kræver høring af Europa-Parlamentet og enstemmighed).

Nærhedsprincippet

Kommissionen anfører, at forslagene falder ind under Fællesskabets enekompe-

tence. Nærhedsprincippet finder derfor ikke anvendelse.

Europa-Parlamentets udtalelser

Europa-Parlamentet har endnu ikke afgivet udtalelse til forslaget.

Lovgivningsmæssige konsekvenser

Opdatering og præcisering af reglerne for momsfritagelse

Momslovens bestemmelser for fritagelser for dels forsikrings- og genforsikrings-

virksomhed og dels finansielle aktiviteter vil skulle ændres/præciseres. Muligvis

skal anvendelsesområdet for lønsumsafgiftsloven konsekvensændres.

Retten til at vælge at betale afgift

Momslovens regler for frivillig registrering skal udvides til også at omfatte for-

sikrings- og finansielle tjenesteydelser.

Omkostningsdeling

Momslovens regler for fællesregistrering skal udvides til også at gælde fællesregis-

trering med et selskab m.v. i et andet medlemsland.

Samfundsøkonomiske og statsfinansielle konsekvenser

Opdatering og præcisering af reglerne for momsfritagelse samt omkostningsdeling

Opdatering og præcisering af reglerne vurderes ikke at have nævneværdige sam-

fundsøkonomiske eller statsfinansielle konsekvenser.

Retten til at vælge at betale afgift - B2B transaktioner

Såfremt Kommissionens forslag vedtages, skønnes provenutabet for den danske

stat på nuværende tidspunkt med meget stor usikkerhed at være omkring 3,5 mia.

kr. Heraf skønnes ca. 2,5 mia. kr. at komme fra fradrag for købsmoms, mens 1

mia. kr. skønnes at vedrøre reduceret lønsumsafgiftsgrundlag.

Finansielle ydelser er i dag fritaget for moms, hvorfor virksomhederne ikke har

mulighed for fradrag for moms på indkøb. Desuden har Danmark en lønsumsaf-

gift, der betales af momsfritagede virksomheder. Hvis virksomhederne kan vælge

at gøre finansielle ydelser momspligtige, kan de undgå disse betalinger, når de

handler med momspligtige kunder. Lønsumsafgiften forsvinder, fordi ydelserne

PDF to HTML - Convert PDF files to HTML files

bliver momspligtige, og købsmomsen forsvinder, fordi den finansielle virksomhed

og dens momspligtige kunder får fuld fradragsret for momsen (lige som alle andre

momspligtige virksomheder).

Tallene er behæftet med meget stor usikkerhed. Der er både stor usikkerhed om,

hvor meget sektoren betaler i købsmoms nu, og ikke mindst meget stor usikker-

hed om, hvor meget lønsumsafgift og moms sektoren kan undgå at betale, hvis

forslaget vedtages.

Provenuskønnene er baseret på en forudsætning om, at de finansielle virksom-

heder kan vælge at gøre alt salg af finansielle ydelser til momspligtige virksom-

heder momspligtigt – bort set fra renter.

Der er regnet på de direkte effekter på moms og lønsumsafgift ved en finansieret

omlægning under antagelse af fuld overvæltning af ændringer i afgifterne. Bort set

fra en mindre forskydning fra renter til (momspligtige) gebyrer er der ikke

medregnet effekter af ændret adfærd. Der er heller ikke indregnet ændrede be-

talinger af andre skatter og afgifter end moms og lønsumsafgift.

Forslaget vil alt andet lige give et særligt stort provenutab i Danmark på grund af

den danske lønsumsafgift.

Administrative og økonomiske konsekvenser for erhvervslivet

Opdatering og præcisering af reglerne for momsfritagelse samt omkostningsdeling

Opdatering og præcisering af reglerne vurderes ikke at have nævneværdige admin-

istrative eller økonomiske konsekvenser for erhvervslivet.

Retten til at vælge at betale afgift

De administrative konsekvenser for erhvervslivet afhænger af, hvordan retten til

at vælge at betale afgift udnyttes nationalt. Bort set fra den finansielle sektor er

langt den største del af erhvervslivets indkøb af varer og ydelser i forvejen pålagt

moms. Erhvervslivet skønnes at få en omkostningsreduktion, idet forslagene vil

medføre fradrag for den indgående moms, som erhvervslivet vil blive opkrævet

for forsikrings- og finansielle tjenesteydelser, samt som følge af lønsumsafgiftens

forsvinden.

Den finansielle sektor vil opleve en omkostningsreduktion, idet den bl.a. vil kunne

få fradrag for moms af varer og tjenester, som sektoren køber hos det øvrige

erhvervsliv. Desuden betales der ikke lønsumsafgift af momspligtige ydelser.

Høring

Forslagene er sendt i høring hos relevante erhvervsorganisationer og myndigheder

med frist den 11. februar 2008. Der vil blive oversendt et supplerende grundnotat

til Folketingets Europaudvalg med høringssvar og Skatteministeriets kommentarer

dertil.

Tidligere forelæggelser for Folketingets Europaudvalg

PDF to HTML - Convert PDF files to HTML files

Sagen har ikke tidligere været forlagt Folketingets Europaudvalg. Grundnotat om

sagen blev oversendt til udvalget den 20. februar 2008.

Holdning

Regeringens holdning

Regeringen støtter en opdatering og præcisering af momsfritagelsen for for-

sikrings- og finansielle tjenesteydelser. Dette vil øge retssikkerheden og dermed

skabe større klarhed på området.

Regeringen kan ikke støtte, at sektoren får mulighed for at vælge at betale moms,

bl.a. pga. et ventet større provenutab jf. afsnittet herom. Forslaget ses desuden

ikke at øge harmoniseringen, hvis der kan indføres forskellige frivillige regis-

treringsregler i alle medlemslande.

Vedrørende omkostningsdeling findes der allerede i dag en bestemmelse herom i

momssystemdirektivet, hvorefter man kan danne sådanne grupper og lave moms-

fri leverancer til gruppens medlemmer. I forslaget udbygges den gældende ord-

ning, så den også kan anvendes på tjenester, der leveres over grænserne inden for

EU. Det er på nuværende tidspunkt usikkert, hvordan ordningen skal fungere i

praksis. Danmark stiller sig positivt afventende overfor forslaget og afventer en

afklaring af de mere tekniske spørgsmål.

Andre landes holdninger

Et stort flertal af medlemslandene støtter præcisering af reglerne for momsfrit-

agelse. Der er dog ikke støtte til retten til at vælge at betale afgift, og omkost-

ningsdelingselementet afvises af flere medlemslande med henvisning til, at det

som en grænseoverskridende ordning vil lede til svig og misbrug.