PDF to HTML - Convert PDF files to HTML files

Finansudvalget 2009-10
KOM (2009) 0672 Bilag 2
Offentligt

Notat

Koncerncentret

Jura og Samfundsøkonomi

Moms og Afgifter

26. marts 2010

J.nr. 10-017686

Supplerende grundnotat om forslag til Rådets forord-

ning om foranstaltninger til gennemførelse af direktiv

2006/112/EF om det fælles merværdiafgiftssystem

(omarbejdning), KOM(2009)672

Resumé

Kommissionen foreslår på baggrund af Direktiv 2006/112/EF om det fælles mer-

værdiafgiftssystem, artikel 397, at der af hensyn til erhvervslivets retssikkerhed

fastsættes bindende gennemførelsesbestemmelser om anvendelsen af de nye reg-

ler for momsmæssigt beskatningssted for ydelser i Direktiv 2008/8/EF. Forslaget

bygger på retningslinjer vedtaget med enstemmighed eller næsten enstemmigt af

EU’s momsudvalg efter artikel 398 i Direktiv 2006/112/EF. Samtidig foreslås en

række andre retningslinjer vedtaget siden 2005 omformet til bindende gennemfø-

relsesbestemmelser. De nye gennemførelsesbestemmelser og de eksisterende i

forordning 1777/2005 foreslås samlet i en ny samlet forordning.

I nærværende notat er modtagne høringssvar indarbejdet.

1. Baggrund

Europa-Kommissionen har ved KOM(2009)672 af 17. december 2009 fremsat

forslag til Rådets forordning om foranstaltninger til gennemførelse af direktiv

2006/112/EF om det fælles merværdiafgiftssystem (omarbejdning).

Forslaget er fremsat med hjemmel i Rådets direktiv 2006/112/EF (herefter be-

nævnt Momssystemdirektivet) artikel 397, hvorefter Rådet med enstemmighed

på forslag af Kommissionen træffer de foranstaltninger, der er nødvendige til

gennemførelsen af direktivet.

2. Forslagets formål og indhold

Formål

Side 1 / 6

PDF to HTML - Convert PDF files to HTML files

Formålet med forslaget er at sikre en gnidningsløs og koordineret overgang til de

nye regler om det momsmæssige beskatningssted for ydelser, som trådte i kraft

den 1. januar 2010 – for visse bestemmelser dog først senere – som følge af Di-

rektiv 2008/8/EF, der var en del af den såkaldte momspakke.

Det i henhold til Momssystemdirektivets artikel 398 nedsatte rådgivende udvalg

benævnt ”Momsudvalget” har i den forbindelse vedtaget en række vejledende

retningslinjer vedrørende forståelsen af de nye regler med enstemmighed eller

næsten enstemmigt. Kommissionen ønsker for at opnå retssikkerhed og en ensar-

tet retsanvendelse af de nye direktivbestemmelser, at de vejledende retningslinjer

omformes til bindende gennemførelsesbestemmelser.

Derudover ønsker Kommissionen, at en række vejledende retningslinjer vedtaget

siden 2005 bliver omformet til bindende gennemførelsesbestemmelser. Samtidig

ønsker Kommissionen, at de nuværende gennemførelsesbestemmelser i forord-

ning 1777/2005 omarbejdes som følge af omarbejdningen af 6. momsdirektiv til

Momssystemdirektivet.

Indhold

Forslaget indeholder dels artiklerne fra forordning 1777/2005 i en omarbejdet,

men indholdsmæssigt uforandret, udgave, dels 3 kategorier af nye bestemmelser:

1. Bestemmelser, der omformer gamle retningslinjer til bindende gennemfø-

relsesbestemmelser. Der er tale om retningslinjer, som blev udeladt ved

udarbejdelsen af forordning 1777/2005, men som Kommissionen og

medlemsstaterne nu efter fornyet overvejelse ønsker indarbejdet i forord-

ningen.

2. En række retningslinjer vedtaget med enstemmighed af Momsudvalget i

perioden 2005-2009.

3. De retningslinjer om anvendelsen af de nye regler om beskatningssted og

betalingspligt, som Momsudvalget har vedtaget i løbet af 2009 med en-

stemmighed eller næsten enstemmigt.

Kommissionen foreslår, at en række bestemmelser skal have virkning allerede

fra den 1. januar 2010. De bestemmelser, som efter forslaget skal have tilbage-

virkende kraft, er de bestemmelser, som indeholder fortolkninger af (”gennemfø-

rer”) de af Momssystemdirektivets bestemmelser, der allerede var trådt i kraft før

den 1. januar 2010, eller som trådte i kraft den 1. januar 2010. Dvs. først og

fremmest ændringerne i beskatningsstedsreglerne som følge af Direktiv

2008/8/EF.

Bortset fra indledende og afsluttende bestemmelser er forslagets 68 artikler delt

op i følgende kapitler:

Kapitel II om anvendelsesområdet for EU’s momsregler.

Kapitel III om afgiftspligtige personer.

Kapitel IV om afgiftspligtige transaktioner.

Side 2 / 6

PDF to HTML - Convert PDF files to HTML files

Kapitel V om leveringsstedet (det momsmæssige beskatningssted), som indehol-

der den overvejende del af de nye bestemmelser.

Kapitel VI om afgiftspligtigt beløb (momsgrundlag).

Kapitel VII om satser.

Kapitel VIII om momsfritagelser.

Kapitel IX om fradrag.

Kapitel X om betalingspligt.

Kapitel XI om momssærordningerne.

3. Europa-Parlamentets udtalelser

Europa-Parlamentet skal efter Traktaten om den Europæiske Unions Funktions-

måde, artikel 113, høres. Der forelægger endnu ikke en udtalelse fra parlamentet.

4. Nærhedsprincippet

Kommissionen har vurderet, at kun en indsats på EU-plan kan sikre lige behand-

ling af erhvervslivet og borgere i EU. Forslaget vurderes derfor at være i over-

ensstemmelse med nærhedsprincippet. Regeringen er enig i dette.

Formålet med forslaget er at sikre, at en række bestemmelser i Momssystemdi-

rektivet, først og fremmes dem, som er ændret ved Direktiv 2008/8/EF, anvendes

ens i alle EU-lande med henblik på at undgå dobbeltbeskatning eller ”ingen be-

skatning”. En sådan ensartet anvendelse af direktivbestemmelserne kan i sagens

natur alene sikres ved supplerende lovgivning på EU-plan.

5. Gældende dansk ret

Lov om merværdiafgift (momsloven), jf. lovbekendtgørelse nr. 966 af 14. okto-

ber 2005, som ændret senest ved lov nr. 1134 af 4. december 2009.

6. Konsekvenser

En vedtagelse af Kommissionens forslag vil ikke få lovgivningsmæssige konse-

kvenser, idet der i forbindelse med forslaget er tale om en forordning.

Forslaget skønnes ikke at have væsentlige statsfinansielle eller samfundsøkono-

miske konsekvenser. Forslaget indeholder ikke fortolkninger af Momssystemdi-

rektivet, som væsentligt adskiller sig fra den hidtidige danske fortolkning af hid-

tidige direktivbestemmelser eller fra forarbejderne til lov nr. 1134 af 4. december

2009.

Forslagets vedtagelse vil medvirke til ensartet anvendelse af momsreglerne i EU

og vil derfor ikke alene medvirke til større retssikkerhed, men også til mindre

administrative byrder for erhvervslivet. Det vurderes dog ikke at være muligt at

kvantificere størrelsen af denne lettelse.

7. Høring

Side 3 / 6

PDF to HTML - Convert PDF files to HTML files

Dansk Erhverv, Dansk Told & Skatteforbund, Foreningen Registrerede Reviso-

rer FRR, HORESTA samt Skatterevisorforeningen har udtalt, at de ikke har be-

mærkninger til forslaget.

Resumé af de indholdsmæssige kommentarer i modtagne høringssvar.

Organisation

Advokatrådet og Danske Advokater

Høringssvar

Begge organisationer foreslår, at det

ikke alene fastslås i forordningens ar-

tikel 31, at tv-spredningsrettigheder til

fodboldkampe er omfattet af hoved-

reglen for ydelsers beskatningssted

ved levering til afgiftspligtige, men at

det kommer generelt til at fremgå, at

tv-spredningsrettigheder til sports-,

kultur- og andre arrangementer er om-

fattet af hovedreglen.

DI finder det positivt, at forordningen

omarbejdes, således at der tages hen-

syn til de seneste direktivændringer.

DI finder det endvidere positivt, at der

med forordningen sker en udfyldning

af nogle af de uklarheder, som moms-

pakken gav anledning til. Forslaget har

dog givet DI anledning til dels en ræk-

ke overordnede bemærkninger og dels

konkrete bemærkninger til de enkelte

artikler.

Bl.a. ønskes en definition på ydelser i

forbindelse med fast ejendom, ydelser

i forbindelse med adgang til arrange-

menter, samt begrebet medvirken.

Det bør præciseres, at god tro ikke

alene fritager en leverandør fra straf-

sanktion, men også fra betalingspligt, i

de tilfælde, hvor leverandøren på bag-

grund af kundens oplysninger har lagt

grund, at beskatningsstedet var i kun-

dens land.

Efter forslagets artikel 35 henføres

beskatningsstedet for langt den over-

vejende del af formidling i fremmed

navn vedrørende fast ejendom til kun-

dens land, når kunden er en virksom-

hed. FSR finder ikke, at dette er i

Dansk Industri (DI)

Foreningen af Statsautoriserede Revi-

sorer (FSR)

Side 4 / 6

PDF to HTML - Convert PDF files to HTML files

overensstemmelse med EF-domstolens

praksis eller hidtidig dansk praksis.

8. Generelle forventninger til andre medlemslandes holdninger

Det forventes, at medlemslandene generelt vil stille sig positivt til forslaget.

En række retningslinjer om momspakken er ikke vedtaget enstemmigt, men ale-

ne ”næsten enstemmigt”. Dvs. at nogle få lande ikke har kunnet tilslutte sig disse

retningslinjer.

De artikler, som bygger på disse retningslinjer, vil derfor kunne blive genstand

for en indholdsmæssig drøftelse medlemslandene imellem. Dertil kommer, at

forordningen kun kan vedtages med enstemmighed. Disse forhold vil måske

kunne give sig udslag i, at enkelte af de forslåede artikler ikke medtages i for-

ordningen, eller i mindre ændringer i forhold til Kommissionens forslag.

Af hensyn til erhvervslivet og en ensartet regelfortolkning i medlemslandene, er

det dog forventningen, at medlemslandene vil søge at opnå en enighed om ud-

formningen af bestemmelserne i forordningen, der i det væsentligste svarer til

indholdet af retningslinjerne og Kommissionens forslag.

Det må forventes, at nogle lande vil arbejde for, at de nye bestemmelser i forsla-

get alene skal have virkning fra en dato efter forslagets vedtagelse, idet disse

lande ikke ønsker, at deres hidtidige administrative praksis og fortolkninger af

direktivbestemmelserne skal ændres med tilbagevirkende kraft, men alene frem-

adrettet.

9. Regeringens foreløbige generelle holdning.

Regeringen byder forslaget velkomment, da borgernes og virksomhedernes rets-

sikkerhed styrkes, og de administrative byrder mindskes, hvis der sikres en høj

grad af ensartethed af regelanvendelsen i de forskellige EU-lande.

Ved en vedtagelse af forslaget i uændret form ser regeringen ikke umiddelbart

noget behov for en ændret dansk regelfortolkning af Momssystemdirektivets

bestemmelser. Evt. ændringer i forslaget som følge af drøftelser i Rådet vurderes

højest at kunne betyde mindre, fremadrettede ændringer af dansk momspraksis.

På baggrund af de modtagne høringssvar vil regeringen dog foretage en ny vur-

dering af, om regeringen kan støtte udformningen af forslagets artikel 35 om

formidlingsydelser i forbindelse med fast ejendom.

10. Tidligere forelæggelse for Folketingets Europaudvalg.

Side 5 / 6

PDF to HTML - Convert PDF files to HTML files

Det oprindelige grundnotat blev fremsendt til Folketingets Europaudvalg den 8.

februar 2010.

Side 6 / 6