PDF to HTML - Convert PDF files to HTML files

Skatteudvalget 2013-14
KOM (2013) 0814 Bilag 1
Offentligt

Notat

J.nr. 11-0296295

Den 19. december 2013

Selskab, Aktionær og Erhverv

JLV

Grund- og nærhedsnotat til Folketingets Europaudvalg

Europa-Kommissionens forslag til Rådets direktiv om ændring af direk-

tiv 2011/96/EU om en fælles beskatningsordning for moder- og datter-

selskaber fra forskellige medlemsstater, KOM(2013) 814 endelig af 25.

november 2013

Notatet sendes til Folketingets Europaudvalg og Folketingets Skatte-

udvalg

1. Resumé af forslaget

Kommissionen fremsatte den 25. november 2013 et forslag om ændring af det eksisterende

moder- og datterselskabsdirektiv. Forslaget indeholder tre ændringer af direktivet:

1) Det foreslås, at medlemslandene skal beskatte modtagne udbytter, for så vidt som

betalingen er fradragsberettiget for datterselskabet. Dette forslag skal sikre, at di-

rektivet ikke fører til situationer med dobbelt ikke-beskatning som følge af mis-

match mellem landenes kvalifikationer af hybride finansielle instrumenter.

2) Det foreslås, at det bliver obligatorisk for medlemslandene at vedtage en fælles be-

stemmelse om bekæmpelse af misbrug.

3) Det foreslås, at direktivets anvendelsesområde udvides til nye selskabsformer i Ru-

mænien.

En vedtagelse af forslaget vil medføre behov for mindre tilpasninger af dansk selskabsskatte-

lovgivning.

2. Baggrund

Kommissionen har ved KOM(2013) 814 af 25. november 2013 fremsendt

forslag om ændring af direktiv 2011/96/EU om en fælles beskatningsordning

for moder- og datterselskaber fra forskellige medlemsstater. Forslaget er over-

sendt til Rådet den 3. december 2013 i dansk sprogversion.

Forslaget er fremsat med hjemmel i TEUF artikel 115 og kan vedtages af Rå-

det med enstemmighed efter høring af Europa-Parlamentet.

Kommissionen varslede det nu fremsatte forslag i dens handlingsplan til styr-

kelse af bekæmpelsen af skattesvig og skatteunddragelse, KOM(2012) 722 af 6.

december 2012. Det fremgik af handlingsplanen, at Kommissionen i 2013 ville

1/6

PDF to HTML - Convert PDF files to HTML files

fremsætte et forslag til revision af Rådets direktiv om moder- og datterselska-

ber fra forskellige medlemsstater til håndtering af mismatch og styrkelse af

bestemmelser til bekæmpelse af misbrug.

Forslaget skal ses i forbindelse med problemerne med udhuling af selskabs-

skattegrundlaget, som står meget højt på den politiske dagsorden i mange EU-

lande og lande uden for EU. G20 og OECD har igangsat et initiativ, der ser

nærmere på udhuling af skattegrundlaget og overførsel af overskud.

3. Formål og indhold

Hybride finansielle instrumenter

Formålet er at sikre, at anvendelsen af moder- og datterselskabsdirektivet ikke

utilsigtet forhindrer effektive tiltag mod dobbelt ikke-beskatning på området

for hybride lånearrangementer.

Hybride lånearrangementer er finansielle instrumenter, som har elementer af

både gæld og egenkapital. Hvis det finansielle instrument skattemæssigt karak-

teriseres forskelligt i to medlemsstater (gæld i debitorlandet, hvor datterselska-

bet er hjemmehørende, og egenkapital i kreditorlandet, hvor moderselskabet

er hjemmehørende), kan det resultere i en utilsigtet dobbelt ikke-beskatning,

hvor betalinger i forbindelse med hybridlånet behandles som en fradragsberet-

tiget renteudgift i én medlemsstat (betalerens medlemsstat) og som en skattefri

udlodning af udbytte i en anden medlemsstat (betalingsmodtagerens medlems-

stat).

Medlemsstaterne er - for at løse dette problem - i adfærdskodeksgruppen på

erhvervsskatteområdet blevet enig om, at den modtagende medlemsstat skal

følge den samme skattemæssige kvalificering som kildemedlemsstaten for hy-

bride lånebetalinger (dvs. der kan ikke gives skattefritagelse for hybride lånebe-

talinger, som er fradragsberettigede i kildemedlemsstaten).

Kommissionen ønsker med forslaget at sikre, at denne løsning kan implemen-

teres på sikker vis under moder- og datterselskabsdirektivet. Kommissionen

foreslår derfor, at den medlemsstat, hvor moderselskabet er hjemmehørende,

skal beskatte udbyttebetalinger, der modtages fra datterselskabet, i det omfang

betalingen er fradragsberettiget for datterselskabet.

Værnsregel til bekæmpelse af misbrug

Den 6. december 2012 vedtog Kommissionen en henstilling om aggressiv

skatteplanlægning, C(2012) 8806. I henstillingen siges det bl.a., at medlemssta-

terne bør vedtage en generel regel om bekæmpelse af misbrug for at modvirke

aggressiv skatteplanlægning.

Det nuværende moder- og datterselskabsdirektiv indeholder allerede en klau-

sul om bekæmpelse af misbrug, som medfører, at medlemsstaterne kan indfø-

re værnsregler mod misbrug. Denne klausul er imidlertid efter Kommissionens

opfattelse uklar og kan give anledning til forvirring. Ved at indsætte en obliga-

torisk værnsregel til bekæmpelse af misbrug i overensstemmelse med de prin-

cipper, der er anført i henstillingen om aggressiv skatteplanlægning, vil disse

vanskeligheder kunne fjernes. Det vil også sikre, at værnsreglen vil være i

overensstemmelse med frihedsrettighederne i traktaten, som de er fortolket af

Domstolen for Den Europæiske Union (EU-Domstolen).

2/6

PDF to HTML - Convert PDF files to HTML files

Kommissionen foreslår derfor, at medlemslandene skal vedtage en regel, der

fjerner direktivets fordele i tilfælde af et kunstigt arrangement eller en kunstig

serie af arrangementer, som er tilrettelagt med det hovedformål at opnå en

uretmæssig skattefordel og som virker mod målet for, ånden i og formålet

med direktivet.

Rumænske selskaber omfattet af direktivet

Kommissionen foreslår - efter anmodning fra Rumænien – en opdatering af,

hvilke rumænske selskabstyper, der skal være omfattet af direktivet.

4. Europa-Parlamentets udtalelser

Europa-Parlamentet skal høres i overensstemmelse med proceduren i TEUF

artikel 115. Der foreligger endnu ikke en udtalelse.

5. Nærhedsprincippet

Kommissionen anfører i direktivforslaget, at forslaget er i overensstemmelse

med nærhedsprincippet.

Der henvises af Kommissionen til, at initiativets formål ikke i tilstrækkelig

grad kan opfyldes alene af medlemsstaterne. Det er netop forskellene i natio-

nal lovgivning vedrørende skattebehandlingen af hybrid finansiering, som gør,

at skatteyderne, især selskabskoncerner, kan benytte grænseoverskridende

skatteplanlægningsstrategier, som fører til fordrejninger af kapitalstrømme og

af konkurrencen i det indre marked. Kommissionen mener derfor, at de fore-

slåede ændringer er i overensstemmelse med nærhedsprincippet.

Den danske regering er enig i, at forslaget er i overensstemmelse med nær-

hedsprincippet. Særligt bemærkes for så vidt angår værnsreglen til bekæmpelse

af misbrug, at der med forslaget skabes klarhed, da det eksplicit vil være angi-

vet, hvad medlemsstaterne skal vedtage. Det vil hermed kunne sikres, at der vil

blive en ensartet anvendelse af EU-direktivet uden mulighed for "direktiv-

shopping" (dvs. man undgår, at selskaber investerer gennem mellemled i med-

lemsstater, hvor bestemmelsen om bekæmpelse af misbrug er mindre strin-

gent, eller hvor der ingen regler er).

6. Gældende dansk ret

Hybride finansielle instrumenter

Implementeringen af moder- og datterselskabsdirektivet, for så vidt angår de

situationer, hvor moderselskabet er hjemmehørende i Danmark, findes i sel-

skabsskattelovens § 13, stk. 1, nr. 2. Danske moderselskaber er efter denne

bestemmelse ikke skattepligtige af datterselskabsudbytter, når beskatningen af

udbytter skal frafaldes eller nedsættes efter bestemmelserne i moder- og dat-

terselskabsdirektivet. Dette gælder dog ikke ifølge bestemmelsens 3. pkt., når

det udbyttegivende selskab har fradrag for udlodningen, medmindre beskat-

ningen i udlandet skal frafaldes eller nedsættes efter direktivet.

Værnsregel til bekæmpelse af misbrug

Der findes ikke en generel lovbestemt værnsregel til bekæmpelse af misbrug i

dansk skattelovgivning. I dansk ret sker beskatning efter en i (rets)praksis ud-

viklet realitetsgrundsætning, hvorefter der foretages en bedømmelse af, hvad

der faktisk er sket. Det betyder, at tomme og kunstige skattebetingede disposi-

tioner kan tilsidesættes, således at beskatningen i stedet foretages i forhold til

3/6

PDF to HTML - Convert PDF files to HTML files

den modstående realitet. Dansk skatteret er altså grundlæggende helt på linje

med internationalt gældende principper om "substance-over-form".

Det følger af selskabsskattelovens § 2, stk. 1, litra c, at der skal ske kildebe-

skatning, medmindre det må konkluderes, at der efter moder- og dattersel-

skabsdirektivet er en pligt til at frafalde kildebeskatning

I dansk ret og hidtidig praksis er udgangspunktet, at det er afgørende, om en

udbyttemodtager er "beneficial owner" i dobbeltbeskatningsoverenskomster-

nes forstand. Er dette er ikke tilfældet, er der efter de danske myndigheders

opfattelse tale om misbrug, jf. direktivets artikel 1, stk. 2. Det skal bemærkes at

der verserer en række sager ved domstolene om dette spørgsmål.

Rumænske selskaber omfattet af direktivet

Efter selskabsskatteloven skal udbyttebeskatningen frafaldes, når beskatningen

skal frafaldes eller nedsættes efter bestemmelserne i moder- og datterselskabs-

direktivet. Bestemmelserne opregner ikke de enkelte typer af selskaber.

7. Konsekvenser

Lovgivningsmæssige konsekvenser

En vedtagelse af forslaget vil medføre behov for mindre tilpasninger af dansk

selskabsskattelovgivning.

Selskabsskattelovgivningen indeholder allerede en undtagelse fra skattefrihe-

den for datterselskabsudbytter, når datterselskabet har haft fradrag for udbyt-

teudlodningen. Bestemmelsen indeholder dog et forbehold for moder- og

datterselskabsdirektivet, som vil kunne fjernes ved vedtagelse af direktivæn-

dringen.

Der vil skulle indsættes en værnsregel til bekæmpelse af misbrug af moder- og

datterselskabsdirektivet. Det vurderes, at en sådan værnsregel vil kunne have

et bredere anvendelsesområde end den nuværende realitetsgrundsætning.

Udvidelsen for så vidt angår rumænske selskabstyper vil ikke kræve lovgivning.

Statsfinansielle og samfundsøkonomisk konsekvenser

Forslaget skønnes ikke at have væsentlige provenumæssige konsekvenser.

Administrative konsekvenser for erhvervslivet

Forslaget skønnes ikke at have nævneværdige administrative konsekvenser for

erhvervslivet.

8. Høring

Direktivforslaget har været sendt i høring hos Advokatrådet, AE Rådet, ATP,

Børsmæglerforeningen, CEPOS, Cevea, Danmarks Rederiforening, Danmarks

Skibskreditfond, Dansk Aktionærforening, Dansk Byggeri, Dansk Ejendoms-

mæglerforening, Dansk Energi, Dansk Erhverv, Dansk Iværksætterforening,

Danske Advokater, Danske Regioner, Den Danske Fondsmæglerforening,

Den danske Skatteborgerforening, DI, DVCA, Ejendomsforeningen Dan-

mark, Finansrådet, FSR – danske revisorer, Forsikring & Pension, Investe-

ringsForeningsRådet, KL, Kraka, Landbrug & Fødevarer, Lokale Pengeinsti-

tutter, Nasdaq OMX Copenhagen A/S, Nationalbanken, Realkreditforenin-

gen, Realkreditrådet, SRF Skattefaglig forening og Videnscentret for Land-

brug.

4/6

PDF to HTML - Convert PDF files to HTML files

Skatteministeriet har modtaget høringssvar fra Advokatrådet, Danmarks Rede-

riforening, Dansk Byggeri, Dansk Erhverv, Danske Advokater, DI, FSR –

danske revisorer, Landbrug & Fødevarer og SRF Skattefaglig forening. Dan-

marks Rederiforening, Dansk Byggeri, FSR – danske revisorer og SRF Skatte-

faglig forening havde ingen bemærkninger for nærværende.

Advokatrådet opfordrer til, at forslagets indhold i langt højere grad konkretise-

res, specificeres og afgrænses med henblik på at styrke borgernes og virksom-

hedernes retssikkerhed og forebygge retstvister. Advokatrådet kan i øvrigt

erklære sig enig i behovet for en overordnet, hensigtsmæssig indbyrdes tilpas-

ning af medlemsstaternes skattesystemer.

Dansk Erhverv er overordnet set positivt stemt overfor mere fælles EU-

regulering på selskabsskatteområdet. Dansk Erhverv er generelt skeptisk over

for værnsregler, da de ofte rammer bredere end hensigten. Den foreslåede

hybrid mismatch model kan imidlertid vise sig at være en fordel for danske

virksomheder, da modellen allerede er gældende dansk ret og udenlandske

virksomheder ikke fremadrettet vil blive bedre stillet end danske. Dansk Er-

hverv mener, at det giver meget god mening at ønske en fælles bestemmelse

om bekæmpelse af misbrug, da forskellige værnsregler giver retsusikkerhed for

virksomheder, der opererer i flere EU lande. Dansk Erhverv frygter dog for

usikkerhed i perioden indtil rækkevidden af værnsreglen er fastlagt.

Dansk Advokater mener, at den generelle misbrugsbestemmelse rejser en lang

række problemstillinger, herunder retssikkerhedsmæssige overvejelser.

DI anerkender, at medlemsstaterne ønsker at sikre direktivet mod dobbelt

ikke-beskatning. Forslaget tilvejebringer imidlertid ikke i tilstrækkelig grad

klarhed og forudsigelighed, men rejser derimod en række afgrænsnings- og

fortolkningsspørgsmål. Dette gælder særligt i forhold til forslaget om den fæl-

les bestemmelse om bekæmpelse af misbrug. Det er ifølge DI helt afgørende i

forhold til den videre proces – såvel i forhold til direktivet som i forhold til

den efterfølgende implementering – at reglen udformes på en sådan måde, at

det står klart for både myndigheder og virksomheder, hvornår reglen finder

anvendelse.

Landbrug & Fødevarer mener, at den foreslåede ændring af direktivet er sær-

deles positiv. Ændringen vil i høj grad hindre, at grænseoverskridende transak-

tioner anvendes til at undslippe beskatning. Endvidere vil ændringen medvirke

til at sikre, at koncerner i forskellige medlemsstater og koncerner i samme

medlemsstat får lige vilkår. Endelig er det positivt at det sikres, at der er ensar-

tede regler i de enkelte medlemslande, og at de enkelte landes foranstaltninger

til bekæmpelse af misbrug ikke hindres af EU-regler.

9. Generelle forventninger til andre landes holdninger

Det forventes, at det kan blive vanskeligt af opnå enighed mellem alle med-

lemsstater for så vidt angår værnsreglen til bekæmpelse af misbrug. Derimod

synes det realistisk, at der kan opnås enighed for så vidt angår bestemmelsen

om finansielle hybride instrumenter og udvidelsen mht. rumænske selskaber.

10. Regeringens foreløbige generelle holdning

Danmark vil deltage aktivt i forhandlingerne af direktivforslaget.

5/6

PDF to HTML - Convert PDF files to HTML files

Danmark vil i den forbindelse have fokus rettet imod, at særligt bestemmelsen

vedrørende hybride finansielle instrumenter vedtages hurtigst muligt.

11. Tidligere forelæggelse for Folketingets Europaudvalg

Sagen har ikke tidligere været forelagt for Folketingets Europaudvalg.

6/6