Skatteudvalget 2013-14
L 81 Bilag 4
Offentligt
J.nr. 13-0172525Den 17. februar 2014
TilFolketinget – SkatteudvalgetVedrørende L 81 - Forslag til lov om ændring af fusionsskatteloven,skatteloven, kildeskatteloven og aktieavancebeskatningsloven(Indgreb modomgåelse af udbyttebeskatningen i forbindelse med kontantemer)Hermed sendes ændringsforslag, som jeg ønsker at stille til 2. behandlingen afovennævnte lovforslag.
Morten Østergaard/Lise Bo Nielsen
1 / 10
ÆndringsforslagtilForslag til lov om ændring af fusionsskatteloven, selskabsskatteloven,kildeskatteloven og aktieavancebeskatningsloven (Indgreb mod omgåelseaf udbyttebeskatningen i forbindelse med kontante udligningssummer)(L 81)
Til titlen
1)Titlen affattes således:
”ForslagtilLov om ændring af fusionsskatteloven, selskabsskatteloven, kilde-skatteloven, ligningsloven og aktieavancebeskatningsloven(Indgreb mod omgåelse af udbyttebeskatningen i forbindelse med kontan-te udligningssummer)”.[Ændring af lovforslagets titel]
Til § 22)Førnr. 1 indsættes som nye numre:”01.I§ 2 D, stk. 1,1. pkt.,ændres”helt eller delvis sker i form af andet endaktier i det erhvervende selskab” til: ”helt eller delvist består af andet endaktier i det erhvervende selskab eller hermed koncernforbundne selskaber”.
02.I§ 2D, stk. 1, 3. pkt.,ændres ”stk. 2, 2. pkt.” til: ”stk. 5, 2. pkt.”
03.I§ 2 D, stk. 1,indsættes som 4. pkt.:”1. pkt. finder ikke anvendelse, selv om vederlaget helt eller delvist beståraf andet end aktier i det erhvervende selskab eller hermed koncernfor-bundne selskaber, i det omfang de erhvervede værdipapirer svarer til deafståede værdipapirer.””[Mulighed for at yde vederlag i aktier i koncernforbundne selskaber og at ombytte identiskeværdipapirer uden udbyttebeskatning]
2 / 10
3)Idet undernr. 1foreslåede § 2 D, stk. 2, 1. pkt.,ændres”delvist består af aktier i det er-hvervende selskab eller hermed koncernforbundne selskaber, anses det resterende vederlag” til:”delvist består af andet end aktier i det erhvervende selskab eller hermed koncernforbundneselskaber, anses denne del af vederlaget”.[Sproglig tydeliggørelse]
4)Idet undernr. 1foreslåede§ 2 D, stk. 2,affattes2. pkt.således:”Det samme gælder, hvis overdrageren udelukkende modtager vederlag i andet end aktier i deterhvervende selskab eller hermed koncernforbundne selskaber, og overdrageren efter overdra-gelsen ejer sådanne værdipapirer i et eller flere af disse selskaber bortset fra det selskab, hvorider overdrages aktier m.v.”[Tydeliggørelse af hvornår der udelukkende foreligger kontantvederlag.Mulighed for delsalg afen aktiepost uden udbyttebeskatning.]
5)I det undernr. 1foreslåede§ 2 D, stk. 2, 3. pkt.,ændres”2. pkt.” til: ”2. og 4. pkt.”[Der åbnes mulighed for ombytning af identiske værdipapirer uden udbyttebeskatning]
6)Idet undernr. 1foreslåede§ 2 D, stk. 3,1. pkt.,ændres”derer erhvervet fra et koncernfor-bundet selskab” til:”der inden for de seneste 3 år forud for overdragelsen af aktier m.v.er er-hvervet fra en person eller et selskab m.v., der har den i ligningslovens § 2 anførte forbindelsemed det erhvervende selskab”.[Erhvervsmæssig aktivitet erhvervet fra et koncernforbundet selskab eller fra en hovedaktionærkan medregnes til selskabets erhvervsmæssige aktivitet efter en karenstid på 3 år.]
7)Detundernr. 1foreslåede§ 2 D, stk. 3,2. pkt.,affattes således:”Hvis et datterselskab er erhvervet fra et koncernforbundet selskab inden for de seneste 3 årforud for overdragelsen af aktier m.v., indgår erhvervsmæssig aktivitet i datterselskabet ikke ivurderingen af moderselskabet efter § 33 A, stk. 3.”[Erhvervsmæssig aktivitet i et koncerninternt overdraget datterselskabkan medregnes til moder-selskabets erhvervsmæssige aktiviteter efter en karenstid på 3 år.]
8)Idet undernr. 1foreslåede§ 2 D, stk. 4,udgår”m.v.”[Sproglig tydeliggørelse]
9)Idet undernr. 1foreslåede§ 2 D, stk. 4,indsættes som2. pkt.:Side 3
”Stk. 1, 4. pkt., finder tilsvarende anvendelse.”[Der åbnes mulighed for ombytning af identiske værdipapirer uden udbyttebeskatning]
Til § 310)I den undernr. 1foreslåede ændring af§ 2, stk.1, nr. 6,ændres ”personen” to steder til:”personen eller dennes ægtefælle”[Ejer en ægtefælle fortsat aktier i selskabet, bortfalder udbyttebeskatningen ikke]
11)I den undernr. 1foreslåedeændring af§ 2, stk.1, nr. 6,indsættes efter det foreslåede 5.pkt.:”Ved fastsættelse af, hvornår der foreligger koncernforbundne selskaber, finder ligningslovens§ 2 anvendelse.”[Det præciseres, hvornår der foreligger koncernforbundne selskaber]
12)Efter nr. 2 indsættes som nyt nummer:”01.I§ 65, stk. 1, 1. pkt.,ændres ”i forbindelse med selskabets opkøb af egne ikke børsnoteredeaktier m.v. omfattet af ligningslovens § 16 B, stk. 1” til: ”af afståelsessummer omfattet af lig-ningslovens § 16 B, stk. 1, og kildeskattelovens § 2, stk. 1, nr. 6,”.”[Pligt til at indeholde udbytteskat af udbytteskattepligtige henholdsvis begrænset skattepligtigeafståelsessummer]
Ny paragraf
13)Efter § 3 indsættes som ny paragraf:
”§01I ligningsloven, jf. lovbekendtgørelse nr. 405 af 22. april af 2013,som ændret senest ved § 1 ilov nr. 93 af 29. januar 2014,foretages følgende ændringer:
1.I§ 16 B, stk. 1, 1. pkt.,udgår ”eller til et selskab, hvorover det selskab, der har udstedt depågældende værdipapirer, har bestemmende indflydelse, jf. § 2, stk. 2,”.2.I§ 16 B, stk.1,indsættes som2.pkt.:”1. pkt. finder tilsvarende anvendelse, hvis afståelsen sker til et selskab, hvorover det selskab,der har udstedt de pågældende værdipapirer, har bestemmende indflydelse, jf. § 2, stk. 2, oghvori selskabet direkte eller indirekte ejer mere end 10 pct. af aktiekapitalen.””Side 4
[Det præciseres, at bestemmende indflydelse kun omfatter underliggende selskaber]
Til § 5
14)Istk. 1ændres ”februar” til: ”april”.[Ændring af ikrafttrædelsestidspunktet]
15)Istk. 2, 1. pkt.,ændres”Loven” til: ”§§ 1 og 2, § 3, nr. 1og 2, og § 4”.[Kun reglerne i lovforslaget som fremsat skal have virkning fra fremsættelsen]
16)Istk. 2, 2. pkt.,ændres ”loven” til: ”§§ 1 og 2, § 3, nr. 1og 2, og § 4”.[Kun reglerne i lovforslaget som fremsat skal have virkning fra fremsættelsen]
17)Efterstk. 2 indsættes somstk. 3og4:”Stk. 3.For overdragelse af aktier m.v., der omfattes af selskabsskattelovens § 2 D, stk. 2, mensom ikke ville have været omfattet, hvis ikke erhvervelse af erhvervsmæssig aktivitet fra enperson indgik i selskabsskattelovens § 2 D, stk. 3, 1. pkt., har § 2 virkning for overdragelse afaktier m.v., der foretages fra den 17. februar 2014.”
Stk. 4.For overdragelse af aktier m.v., der omfattes af kildeskattelovens § 2, stk. 1, nr. 6, 4.eller 5. pkt., men som ikke ville have været omfattet, hvis ikke en ægtefælles aktier indgik ikildeskattelovens § 2, stk. 1, nr. 6, har § 3 virkning for overdragelse af aktier m.v., der foreta-ges fra den 17. februar 2014.”[Skærpende ændringsforslag, der ikke skal have virkning fra fremsættelsen af lovforslaget, menhave virkning fra ændringsforslaget er stillet]
Side 5
Bemærkninger
Til nr. 1Idet der under nr. 13 foreslås en ændring af ligningslovens § 16 B, stk. 1, foreslås en konse-kvensændring af lovforslaget titel.Til nr. 2Det foreslås at justere selskabsskattelovens § 2 D, stk. 1, således at bestemmelsen i relation tilvederlæggelse med aktier m.v., der ikke medfører udbyttebeskatning, kommer til at svare tilden foreslåede § 2 D, stk. 2. Det foreslås derfor, at der udover aktier i det erhvervende selskabkan vederlægges med aktier i selskaber, der er koncernforbundne med det erhvervende selskab.Der foreslås herunder en sproglig ensretning af § 2 D, der tydeliggør indholdet af de i bestem-melsen anvendte udtryk aktier og aktier m.v.De værdipapirer, der efter selskabsskattelovens § 2 D kan medføre udbyttebeskatning vedoverdragelse, omfatter aktier, andelsbeviser og lignende værdipapirer, herunder konvertibleobligationer, samt tegningsrettigheder til sådanne værdipapirer.Anvendelsen af udtrykket aktier dækker aktier i snæver forstand, der alt efter selskabsformomfatter aktier, andelsbeviser og lignende værdipapirer.Bestemmelsens anvendelse af udtryk-ket aktier m.v. omfatter aktier, andelsbeviser og lignende værdipapirer, herunder konvertibleobligationer, samt tegningsrettigheder til sådanne værdipapirer.Udgangspunktet er, at overdragelse af aktier, andelsbeviser og lignende værdipapirer, herunderkonvertible obligationer, samt tegningsrettigheder til sådanne værdipapirer ikke medfører ud-byttebeskatning, hvis overdragelsen udelukkende vederlægges med aktier i det erhvervendeselskab eller i selskaber, der er koncernforbundne med det erhvervende selskab.Kravet om vederlag i aktier i snæver forstand går videre, end hvad der er nødvendigt for at for-hindre omgåelse af udbyttebeskatningen. Hvis konvertible obligationer og tegningsrettighederoverdrages mod vederlag i værdipapirer af samme art i det erhvervende selskab, opnås der vedoverdragelsen ikke større mulighed for at modtage skattefri udlodning end før overdragelsen.Det foreslås derfor, at der heller ikke skal ske udbyttebeskatning, hvis vederlaget består i vær-dipapirer svarende til de afståede værdipapirer. Det vil sige, at f.eks. tegningsrettigheder tilaktier kan overdrages mod vederlag i tilsvarende tegningsrettigheder til aktier i det erhvervendeselskab uden udbyttebeskatning.De anførte værdipapirer, der ikke er aktier i snæver forstand, kan fortsat vederlægges med akti-er, hvis der ikke ønskes udstedt tilsvarende værdipapirer i det erhvervende selskab.
Til nr. 3Der foreslås en sproglig justering som følge af de øvrige ændringsforslag.
Til nr. 4Side 6
Det ved lovforslaget foreslåede § 2, D, stk. 2, 1. pkt., indebærer, at der sker udbyttebeskatningved overdragelse af aktier til et tomt selskab, hvis vederlaget består i en kombination af aktierog kontant udligningssum. Ved kontant udligningssum forstås vederlag, der ikke består af akti-er i snæver forstand i det erhvervende selskab eller hermed koncernforbundne selskaber. I såfald beskattes den kontante udligningssum som udbytte, fordi overdrageren får udbetalt kontan-ter m.v.,samtidig med at aktionærinteressen i selskabet opretholdes.Hvis overdrageren derimod udelukkende modtager et kontantvederlag og således helt afstårsine aktionærinteresser i selskabet, sker der som udgangspunkt ikke udbyttebeskatning af ve-derlaget. For at hindre omgåelse er det dog i lovforslagets § 2 D, stk. 2, 2. pkt., foreslået, at dersker udbyttebeskatning af dette kontantvederlag, hvis der efter overdragelsen ejes aktier m.v. idet erhvervende selskab eller hermed koncernforbundne selskaber eller i det selskab,hvori deroverdrages aktier.I disse situationer er der således også tale om, at der modtages kontanterm.v.,samtidig med at aktionærinteressen i koncernen opretholdes.Det foreslås at justere bestemmelsen i § 2 D, stk. 2, 2. pkt., så ordlyden for det første tager høj-de for den foreslåede lempelse under nr. 2, hvorefter vederlag i aktier også omfatter den situati-on, hvor der som vederlag for værdipapirer, der ikke er aktier i snæver forstand, erhverves vær-dipapirer svarende til de afståede værdipapirer.For det andet præciseres det, at opretholdelse af ejerinteresser i koncernen skal forstås somfortsat ejerskab af aktier m.v., dvs. aktier, andelsbeviser og lignende værdipapirer, herunderkonvertible obligationer, samt tegningsrettigheder til sådanne værdipapirer i det erhvervendeeller hermed koncernforbundne selskaber.Det foreslås endvidere, at der ses bort fra ejerinteresser i det selskab, hvori der overdrages akti-er m.v. Sidstnævnte er en lempelse i forhold til det fremsatte lovforslag. Lempelsen medfører,at overdrageren ikke nødvendigvis behøver at sælge alle sine aktier i selskabet for at undgåudbyttebeskatning ved salg mod kontant vederlag.
Til nr. 5Detved lovforslaget foreslåede § 2 D, stk. 2, 1. pkt., medfører udbyttebeskatning af den del afvederlaget for en overdragelse af aktier m.v. til et tomt selskab, der ikke består af aktier i deterhvervende selskab eller hermed koncernforbundne selskaber. Begrebet aktier skal som anførti bemærkningerne til nr. 2 forstås som aktier i snæver forstand. Det er f.eks. ikke muligt atoverdrage aktier mod vederlag i form af konvertible obligationer i det erhvervende selskab.Udbyttebeskatningen ville i så fald kunne omgås.Som anført i bemærkningerne til nr. 2 er det dog ikke nødvendigt at gennemføre udbyttebe-skatning i en situation, hvor f.eks. konvertible obligationer eller tegningsrettigheder vederlæg-ges med tilsvarende værdipapirer.Det foreslås derfor, at der ikke skal ske udbyttebeskatning, hvis vederlaget består i værdipapirersvarende til de afståede værdipapirer. Der henvises i øvrigt til bemærkningerne til nr. 2.
Til nr. 6
Side 7
Den foreslåede udbyttebeskatning af kontante udligningssummer ved en skattepligtig overdra-gelse af aktier m.v. finder kun anvendelse, hvis overdragelsen sker til et tomt selskab,jf. sel-skabsskattelovens § 33 A, stk. 3. Det vil sige, at bestemmelsenikke finder anvendelse i de til-fælde, hvor der ertale om en aktieoverdragelse, hvor det erhvervende selskab eri besiddelse afen økonomisk risiko ved erhvervsmæssig aktivitet.Da der er tale om en værnsregel, der har til formål at forhindreomgåelse, er det nødvendigt atsikre, at reglen ikkeomgås ved tilkøb eller tilførsel af aktiviteter. Det er derfor i § 2 D, stk. 3, 1.pkt.,foreslået, at aktiviteter, der er erhvervetfra et koncernforbundet selskab, ikke indgår i vur-deringen afselskabets erhvervsmæssige aktivitet.Der er ingen tidsbegrænsning. Herved vil værnsreglen kunne få en rækkevidde, der går ud over,hvad der er nødvendigt for at forhindre omgåelse. Det foreslås derfor, at det alene er overdra-gelse af erhvervsmæssige aktiviteter, der er sket i en periode på 3 år forud for aktieoverdragel-sen, der skal ses bort fra ved bedømmelsen af, om selskabet er tomt.Reglen gælder kun for overdragelser fra koncernforbundne selskaber. For at forhindre omgåel-se foreslås det derfor, at der også skal ses bort fra overdragelse af erhvervsmæssig aktivitet i entreårs periode fra en person, der har bestemmende indflydelse over selskabet, jf. ligningslovens§ 2.
Til nr. 7Idet foreslåede § 2 D, stk. 3, 2. pkt., skalder ved transaktioner mellem et moderselskab og etdatterselskab ses bort fra erhvervsmæssig aktivitet i datterselskabet ved vurderingen af moder-selskabet efter selskabsskattelovens § 33 A.Det foreslås, at denne regel indsnævres til dattersel-skaber, der er erhvervet fra koncernforbundne selskaber indenfor 3 år forud for aktieoverdra-gelsen.Der foreslås samtidig en sproglig tydeliggørelse af reglen, så det klart fremgår, at et i øvrigttomt moderselskab ikke kan medregne erhvervsmæssig aktivitet i et datterselskab, der er er-hvervet fra et koncernforbundet selskab indenfor de seneste 3 år forud for overdragelsen afaktier m.v. Reglen vil også kunne anvendes, hvis erhvervelsen ikke sker direkte fra et koncern-forbundet selskab, men er sket indirekte fra aktionæren eller aktionærerne.
Til nr. 8Den ved lovforslaget foreslåede § 2 D, stk. 4, medfører udbyttebeskatning af vederlag i andetend aktier m.v. i det modtagende selskab eller hermed koncernforbundne selskaber i forbindel-se med fusion eller spaltning, der ikke er omfattet af fusionsskatteloven, såfremt aktionærenefter omstruktureringen ejer aktier i et af de indskydende eller modtagende selskaber eller her-med koncernforbundne selskaber.Det foreslås præciseret, at udbyttebeskatning sker i de situationer, hvor vederlaget ikke beståraf aktier i snæver forstand.
Til nr. 9Side 8
Det foreslås, at værdipapirer, der ikke er aktier i snæver forstand, kan vederlægges med tilsva-rende værdipapirer i det modtagende selskab. Der henvises i øvrigt til bemærkningerne til nr. 2.Ophører det indskydende selskab ikke ved spaltningen, kan vederlaget til aktionærerne i detindskydende selskab udstedes i form af tilsvarende værdipapirer, som aktionæren ejer i det ind-skydende selskab.Til nr. 10Den ved lovforslaget foreslåede ændring af kildeskattelovens § 2, stk. 1, nr. 6, medfører be-grænset skattepligt af udbytte for en person ved overdragelse af aktier svarende til de foreslåedeændringer i selskabsskattelovens § 2 D. Som det er tilfældet ved overdragelser omfattet af sel-skabsskattelovens § 2 D, bliver der efter den foreslåede ændring af kildeskattelovens § 2, stk. 1,nr. 6, kun tale om udbyttebeskatning, hvis personen efter overdragelsen eller omstruktureringenejer aktier m.v. i det erhvervende, modtagende eller hermed koncernforbundne selskaber.For at hindre omgåelse foreslås det, at udbyttebeskatning også skal ske, hvis personens ægte-fælle ejer aktier efter overdragelsen m.v.
Til 11Det foreslås præciseret, at anvendelsen af udtrykket koncernforbundne selskaber i kildeskatte-lovens § 2, stk. 1, nr. 6, skal forstås som en henvisning til koncernbegrebet i ligningslovens § 2.
Til nr. 12Detforeslås, at pligten til at indeholde udbytteskat ved salg af aktier m.v. til det selskab, der harudstedt aktierne, tilsvarende skal gælde ved salg til et selskab,hvorover det udstedende selskabhar bestemmende indflydelse, jf. ligningslovens § 2, stk. 2, og hvori selskabet direkte eller indi-rekte ejer mere end 10 pct. af aktiekapitalen.Endvidere foreslås der pligt til at indeholde udbytteskat af afståelsessummer for aktier m.v., derer omfattet af begrænset skattepligt ifølge kildeskattelovens § 2, stk. 1, nr. 6. Indeholdelsesplig-ten påhviler det købende selskab.Herefter gælder indeholdelsespligten ifølge kildeskattelovens § 65 for alle afståelsessummer,der er omfattet af ligningslovens § 16 B, stk. 1, og kildeskattelovens § 2, stk. 1, nr. 6.Den foreslåede indeholdelsespligt for begrænset skattepligtige personer har ikke betydning forselskaber, der udbyttebeskattes efter reglerne i selskabsskattelovens § 2 D. Ifølge selskabsskat-telovens § 2 D anses vederlaget for udbytte. Det forhold, at vederlaget anses for udbytte, inde-bærer, at udbyttet er omfattet af ligningslovens § 16 A, og at udbyttet for selskaber dermed eromfattet af den begrænsede skattepligt i selskabsskattelovens § 2, stk. 1, litra c.
Til nr. 13Ifølge ligningslovens § 16 B, stk. 1, skal afståelsessummen ved salg af aktier m.v. til det sel-skab, der har udstedt de pågældendeværdipapirer, som hovedregel medregnes i den skatteplig-tige indkomst. Ved lov nr. 1255 af 18. december 2012 blev ligningslovens § 16 B, stk. 1, udvi-det til også at skulle gælde ved salg af aktier til et selskab, hvorover det selskab, der har udstedtSide 9
de pågældende værdipapirer, har bestemmende indflydelse, jf. ligningslovens § 2, stk. 2. Bag-grunden for udvidelsen af ligningslovens § 16 B, stk. 1, var bl.a., at uden denne udvidelseafligningslovens § 16 B ville beskatningen af udbytte afunoterede porteføljeaktier kunne omgåsved at sælge aktiernetil et datterselskab af det udstedende selskab, idet en sådanafståelse ikkevar omfattet af den dagældende udformning af ligningslovens § 16 B, stk. 1.Henvisningen til ligningslovens § 2, stk. 2, har imidlertid givet anledning tilspørgsmål om ræk-kevidden af ligningslovens § 16 B, stk. 1. Det er anført, at en ordlydsfortolkningaf ligningslo-vens § 2, stk. 2, kan medføre, at salg til et selskab, hvori det udstedende selskab ikke ejer aktier,f.eks. et salg til et moderselskab, kan være omfattet af bestemmelsen.Det foreslås at ændreordlyden af ligningslovens § 16 B, stk. 1, således at det tydeliggøres, atudbyttebeskatning ved salg til andre selskaber end det udstedende selskab kun omfatter salg tilselskaber, hvorover det udstedende selskab har bestemmende indflydelse, jf. ligningslovens §2, stk. 2, hvis det udstedende selskab samtidig direkte eller indirekte ejer mere end 10 pct. afaktiekapitalen i selskabet.
Til nr. 14Lovens ikrafttrædelsestidspunkt foreslås ændret fra 1. februar 2014 til 1. april 2014.
Til nr. 15 og 16De foreslåede ændringer under nr. 2-11 til lovforslagets §§ 2 og 3 indeholder lempelser og æn-dringer, der ikke er skærpende, hvorfor det foreslås, at disse ændringer fortsat tillægges virk-ning fra lovforslagets fremsættelse.I de under nr. 6 og 10 foreslåede ændringer indgår tilligeskærpende ændringer, der tillægges virkning fra ændringsforslaget er stillet. Der henvises her-om til bemærkningerne til nr. 17.Til nr. 17Den under nr. 6 foreslåede ændring af selskabsskattelovens § 2 D, stk. 3,udvider de overdragel-ser af erhvervsmæssige aktiviteter, som der skal ses bort fra ved vurderingen af, om det erhver-vende selskab er tomt, til også at omfatte overdragelse af erhvervsmæssige aktiviteter fra enperson, der har den i ligningslovens § 2 anførte forbindelse med det erhvervende selskab.Den under nr. 10 foreslåede ændring af kildeskattelovens § 2, stk. 1, nr. 6, 4. og 5. pkt., udviderden foreslåede udbyttebeskatning ved overdragelse af aktier m.v. til at omfatte tilfælde, hvorpersonens ægtefælle efter overdragelsen ejer aktier m.v. i det erhvervende selskab eller hermedkoncernforbundne selskaber efter overdragelsen.Der er i de anførte tilfælde tale om en skærpelse i forhold til det fremsatte lovforslag. For athindre spekulationforeslås det, at ændringsforslaget tillægges virkning fra ændringsforslaget erstillet den 17. februar 2014. Det tidlige virkningstidspunkt skal forhindre spekulation, der kun-ne modvirke formålet med bestemmelsen i perioden fra ændringsforslaget er stillet indtil detsikrafttræden. Der ville således være risiko for provenutab ved et senere virkningstidspunkt, nårfremgangsmåden for omgåelsen fremgår af ændringsforslaget.
Side 10
