EUU, Alm.del - 2015-16 - Bilag 526: Notat om afgivelse af indlæg i EU-Domstolens sag C-6/16, Holcim France SAS

Europaudvalget 2015-16
EUU Alm.del Bilag 526
Offentligt

Notat

13. april 2016

J.nr. 16-0164113

Selskab, Aktionær og

Erhverv

JLV

Notat til Folketingets Europaudvalg og Folketingets

Skatteudvalg om afgivelse af indlæg i EU-Domstolens

sag C-6/16, Holcim France SAS

Indledning

Conseil d’Etat (Frankrig) har den 6. januar 2016 forelagt Domstolen præjudicielle

spørgsmål for at få klarlagt, om en fransk ordning, som indebærer, at der i visse tilfælde

sker kildebeskatning af udbytter udloddet til juridiske personer, der har skattemæssigt

hjemsted eller hovedsæde i en anden medlemsstat, når den umiddelbare modtager er di-

rekte eller indirekte ejet af en eller flere personer, der er hjemmehørende uden for EU, er

forenelig med direktiv 90/435 af 23. juli 1990 om en fælles beskatningsordning for mo-

der- og datterselskaber fra forskellige medlemsstater (herefter ”moder-/datter-

selskabsdirektivet”) og med Traktaten om Det Europæiske Fællesskab, EF (nu Traktaten

om Den Europæiske Unions Funktionsmåde, herefter TEUF). Kildebeskatningen kan

efter de franske nationale regler undgås, hvis den umiddelbare modtager af udbyttet kan

dokumentere, at hovedformålet, eller et af formålene, med kæden af ejerandele ikke er at

opnå skattefritagelse.

Sagens faktiske omstændigheder

Sagen vedrører selskabet Euro Stockage (herefter ”selskabet”), hvis hovedaktivitet er

oplagring af cement og i hvis rettigheder selskabet Holcim France SAS er indtrådt. Sel-

skabet har i 2005 og 2006 udloddet udbytte til sit moderselskab og eneaktionær, det lu-

xembourgske selskab Enka, der med en andel på 6 899 aktier ud af 6 900 var ejet af det

cypriotiske selskab Waverley Star Investments Ltd, der igen var fuldt ud kontrolleret af

selskabet Campsores Holding SA, med hjemsted i Schweitz.

Efter en kontrol af selskabets regnskaber har myndighederne pålagt det en kildeskat på 25

%. Selskabet har nedlagt påstand om fritagelse for kildeskat, da der er tale om udbytte

udloddet til et moderselskab med hjemsted i en medlemsstat. Myndighederne har imidler-

tid fundet, at udlodningerne var omfattet en undtagelse fra fritagelsen for kildeskat.

Efter de franske regler kildebeskattes indtægt udloddet af franske juridiske personer til

personer, der ikke har skattemæssigt hjemsted eller hovedsæde i Frankrig, som udgangs-

punkt. Som følge af moder-/datterselskabsdirektivet er det imidlertid bestemt, at der

under visse betingelser kan ske fritagelse for kildeskat af udbytte udloddet til en juridisk

person, som over for debitor eller den person, der sikrer betalingen af dennes udbytte,

behørigt dokumenterer at være den retmæssige ejer af udbyttet, og som har sit faktiske

hovedsæde i en medlemsstat uden at blive betragtet for at have sit skattemæssige hjem-

EUU, Alm.del - 2015-16 - Bilag 526: Notat om afgivelse af indlæg i EU-Domstolens sag C-6/16, Holcim France SAS

sted uden for Unionen som følge af en dobbeltbeskatningsoverenskomst indgået med et

tredjeland.

Ifølge artikel 119b, stk. 3, i den franske code général des impôts, finder fritagelsen for

kildeskat imidlertid ikke anvendelse ”når modtageren af det udloddede udbytte er en juri-

disk person, der direkte eller indirekte kontrolleres af en eller flere personer bosiddende i

stater, der ikke er medlem af Unionen, medmindre den pågældende juridiske person be-

hørigt dokumenterer, at hovedformålet, eller et af formålene, med kæden af ejerandele

ikke er at opnå de med fritagelsen forbundne fordele”. Denne undtagelse finder ifølge de

franske myndigheder anvendelse i den konkrete sag.

Selskabet har gjort gældende, at undtagelsen er i strid med traktatens regler om etable-

ringsfrihed og de frie kapitalbevægelser, og at den tilsidesætter moder-

/datterselskabsdirektivet, navnlig da undtagelsen medfører en formodning for skatteund-

dragelse og går ud over, hvad der er nødvendigt for at forhindre unddragelse.

Den forelæggende ret finder, at de stillede spørgsmål er afgørende for løsningen af den

tvist, som er forelagt for den, hvorfor den i henhold til artikel 267 TEUF har forelagt

præjudicielle spørgsmål for EU-Domstolen.

Regeringens interesse i sagen

Regeringen vil afgive indlæg i denne sag, idet der verserer række retssager ved de danske

domstole om spørgsmål, der i et vist omfang svarer til de her forelagte spørgsmål. I et par

af sagerne har Østre Landsret forelagt præjudicielle spørgsmål for Domstolen.

Det er væsentligt for regeringen at få fastslået, at det er foreneligt med EU-retten at mod-

virke misbrug i forhold til moder-/datterselskabsdirektivet.

Regeringen ønsker endvidere at få fastslået, at det alene er traktatens regler om den frie

etableringsret – og ikke reglerne om kapitalens frie bevægelighed – der finder anvendelse,

når der er tale om udlodning af udbytter til udenlandske moderselskaber, der opfylder

ejerkravet i moder-/datterselskabsdirektivet.

Regeringens synspunkter i sagen

Det er regeringens opfattelse, at der kan foretages en prøvelse af, om de interne bestem-

melser eller overenskomster, medlemsstaterne har vedtaget i henhold til moder-

/datterselskabsdirektivets dagældende artikel 1, stk. 2, med henblik på at hindre svig eller

misbrug, er i overensstemmelse med den primære EU-ret.

I indlægget vil det blive anført, at moder-/datterselskabsdirektivets dagældende artikel 1,

stk. 2, skal fortolkes således, at medlemsstaterne kunne vedtage interne regler og indgå

dobbeltbeskatningsoverenskomster, der udelukker udbytte udloddet til en juridisk person,

der direkte eller indirekte kontrolleres af en eller flere personer bosiddende i stater, der

ikke er medlem af Unionen, fra fritagelsen, såfremt kæden af ejerandele har som hoved-

formål eller som et af sine hovedformål at sikre, at udbyttet omfattes af fritagelsen.

Side 2 af 3

EUU, Alm.del - 2015-16 - Bilag 526: Notat om afgivelse af indlæg i EU-Domstolens sag C-6/16, Holcim France SAS

Derudover vil det i indlægget blive anført, at en ordning, som svarer til den, der fremgår

af moder-/datterselskabsdirektivet, skal vurderes i henhold til bestemmelserne om den

frie etableringsret i artikel 43 EF (nu artikel 49 TEUF) og ikke i henhold til bestemmel-

serne om kapitalens frie bevægelighed i artikel 56 EF (nu artikel 63 TEUF).

Endelig vil det blive anført, at traktatens bestemmelser om de frie bevægeligheder ikke er

til hinder for en national lovgivning, der ikke fritager udbytte, der er udloddet af et sel-

skab etableret i en medlemsstat til et selskab etableret i en anden medlemsstat, for kilde-

skat, når den umiddelbare modtager af dette udbytte er en juridisk person, der direkte

eller indirekte kontrolleres af en eller flere personer bosiddende i stater, der ikke er med-

lem af EU, hvis hovedformålet eller et af hovedformålene med kæden af ejerandele er at

sikre, at udbyttet omfattes af fritagelsen.

Regeringen vil afgive indlæg i overensstemmelse med ovenstående.

Side 3 af 3