L 123 - 2015-16 - Bilag 28: Ændringsforslag til 2. behandling, fra skatteministeren

Skatteudvalget 2015-16
L 123 Bilag 28
Offentligt

30. maj 2016

J.nr. 15-1386553

Til Folketinget – Skatteudvalget

Vedrørende L 123 - Forslag til lov om ændring af lov om indkomstbeskatning af aktiesel-

skaber m.v., aktieavancebeskatningsloven, virksomhedsskatteloven og forskellige andre

love samt ophævelse af lov om investeringsfonds (Tilpasning i forhold til EU-retten med

hensyn til genbeskatning af underskud i faste driftssteder, definition af datterselskabsakti-

er og nedsættelse af indkomstskattesatsen på udgående udbytter samt indgreb mod omgå-

else af udbyttebeskatningen i forbindelse med investering i investeringsinstitutter, juste-

ring af indgrebet i virksomhedsordningen og andre justeringer af erhvervsbeskatningen).

Hermed sendes ændringsforslag, som jeg ønsker at stille uden for betænkningen til 2.

behandlingen af ovennævnte lovforslag.

Samtidig ønsker jeg at trække ændringsforslag nr. 3 til lovforslaget tilbage. Ændringsfor-

slag nr. 3 erstattes af ændringsforslag nr. 7.

Karsten Lauritzen

/ Lise Bo Nielsen

L 123 - 2015-16 - Bilag 28: Ændringsforslag til 2. behandling, fra skatteministeren

Ændringsforslag

til

Forslag til lov om ændring af lov om indkomstbeskatning af aktieselskaber

m.v., aktieavancebeskatningsloven, virksomhedsskatteloven og forskellige

andre love samt ophævelse af lov om investeringsfonds (Tilpasning i forhold

til EU-retten med hensyn til genbeskatning af underskud i faste driftssteder,

definition af datterselskabsaktier og nedsættelse af indkomstskattesatsen på

udgående udbytter samt indgreb mod omgåelse af udbyttebeskatningen i for-

bindelse med investering i investeringsinstitutter, justering af indgrebet i

virksomhedsordningen og andre justeringer af erhvervsbeskatningen) (L 123)

Ny paragraf

Efter § 7 indsættes som ny paragraf:

»§ 01

I kildeskatteloven, jf. lovbekendtgørelse nr. 117 af 29. januar 2016, som ændret

ved § 3 i lov nr. 1884 af 29. december 2015 og § 2 i lov nr. 428 af 18. maj 2016,

foretages følgende ændringer:

§ 65, stk. 3,

indsættes efter 2. pkt.:

»Skatteministeren kan desuden for selskaber, der skal betale selskabsskat efter §

29 A i selskabsskatteloven, fastsætte regler om, at der ikke skal indeholdes udbyt-

teskat i forbindelse med investeringsinstitutters eller investeringsselskabers udbe-

taling eller godskrivning af afståelsessummer til selskaber og foreninger m.v., jf.

stk. 7 og 9. Det er en betingelse, at det kan godgøres, at de generelle indkomstfor-

hold for selskabet eller foreningen m.v. generelt vil medføre, at den indeholdte

udbytteskat helt åbenbart vil overstige indkomstårets samlede indkomstskat.«

[Mulighed for fritagelse for indeholdelse af udbytteskat for visse selskaber og for-

eninger m.v. med særlige indkomstforhold]

§ 65, stk. 7, 1. pkt.,

stk. 9, 1. pkt.,

indsættes efter »eller godskrivning af ud-

bytte«: »og udbetaling eller godskrivning af afståelsessummer omfattet af lig-

ningslovens § 16 B, stk. 1,«.

[Hjemmel til at investeringsinstitutter skal indeholde kildeskat i afståelsessummer

ved tilbagesalg]

Side 2 af 5

L 123 - 2015-16 - Bilag 28: Ændringsforslag til 2. behandling, fra skatteministeren

§ 65 A, stk. 1,

ændres »på 27 pct.« til: »med den sats, der fremgår af § 2, stk. 6,

eller af selskabsskattelovens § 2, stk. 3,«.

[Konsekvensændring som følge af lovforslagets § 1, nr. 6, om nedsættelse af ind-

komstskattesatsen på udgående udbytter]

Bemærkninger

Til nr. 7

Ved lovforslagets § 9, nr. 3, foreslås det, at afståelse af aktier m.v. eller investe-

ringsbeviser til det udstedende investeringsinstitut skal behandles som en udbytte-

udlodning, medmindre investeringsinstituttets andele udbydes til offentligheden,

og investeringsinstituttet efter national lovgivning, EU-retlig regulering eller inter-

national aftale er undergivet et krav om risikospredning og pligt til på en deltagers

forlangende at tilbagekøbe eller indløse udstedte andele.

Med ændringsforslag nr. 7 foreslås det, at der i kildeskattelovens § 65, stk. 7 og 9,

skabes hjemmel til at pålægge investeringsinstituttet et krav om indeholdelse af

kildeskat i de afståelsessummer, der efter lovforslagets § 9, nr. 3, skal beskattes

som udbytte, jf. nedenfor. Uden krav om indeholdelse af kildeskat i forhold til de

afståelsessummer, der skal beskattes som udbytte, kan beskatningen af udenland-

ske investorer ikke sikres fuldt ud, da beskatningen vil være afhængig af, at den

udenlandske investor selv selvangiver og betaler skatten.

Med ændringsforslag nr. 2 i betænkningen er det foreslået at ændre reglerne for

opgørelse efter lagerprincippet, således at de afståelsessummer, der er beskattet

som udbytte, ikke indgår i lagerbeskatningen. Dette sikrer, at de lagerbeskattede

investorer ikke risikerer en dobbeltbeskatning. Der vil hermed ikke være en samlet

økonomisk forskel i beskatningen i forhold til, at der sker almindelig udbytteud-

lodning.

Der kan dog være en likviditetsmæssig forskel i beskatningen, da kildebeskatnin-

gen af udbyttet sker på tidspunktet, hvor afståelsen sker, mens opgørelsen af avan-

cen sker ultimo indkomståret efter lagerprincippet. Eventuel overskydende skat vil

herefter kunne udbetales i forbindelse med skatteansættelsen.

Der vil efter omstændighederne være mulighed for, at selskabet kan få det over-

skydende beløb tilbagebetalt af SKAT før skatteansættelsen, jf. selskabsskattelo-

vens § 29 D. Hvis der ønskes tilbagebetaling efter denne bestemmelse, skal sel-

skabet indsende en begrundelse for anmodningen om udbetaling.

Fysiske personer vil have mulighed for at ændre forskudsopgørelsen, således at der

tages højde for, at den indeholdte kildeskat modsvares af et tilsvarende tabsfradrag

i lagerbeskatningen.

Side 3 af 5

L 123 - 2015-16 - Bilag 28: Ændringsforslag til 2. behandling, fra skatteministeren

For visse selskaber kan den likviditetsmæssige belastning efter omstændighederne

være meget stor, fordi den indeholdte kildeskat i væsentligt omfang kan overstige

den samlede indkomstbeskatning.

Livsforsikringsselskaber kan f.eks. vælge at placere en stor del af deres investe-

ringsaktiver i særlige bevisudstedende investeringsinstitutter, hvor det alene er det

pågældende livsforsikringsselskab og evt. øvrige professionelle investorer, der

deltager, med det formål at lette risikostyringen på investeringsporteføljen samt at

minimere omkostningerne. I forbindelse med den løbende porteføljetilpasning vil

der ofte kunne ske tilbagesalg af investeringsbeviser til det udstedende investe-

ringsinstitut.

På grund af livsforsikringsselskabers særlige indkomstforhold vil den indeholdte

udbytteskat i væsentligt omfang kunne overstige indkomstårets samlede skattebe-

taling. Livsforsikringsselskaber har således fradrag i den skattepligtige indkomst

for de beløb, der udloddes til pensionsopsparerne.

For disse selskaber vil der ikke være mulighed for at justere acontobeskatningen,

og disse selskaber vil derfor kunne opleve en stor overskydende skat som følge af

den indeholdte kildeskat. I disse situationer er det heller ikke hensigtsmæssigt lø-

bende at anvende selskabsskattelovens § 29 D til at anmode om at få tilbagebetalt

overskydende beløb.

Det foreslås derfor, at der indsættes en bemyndigelse til, at selskaber, foreninger

m.v., der har indkomstforhold, der bevirker, at den indeholdte kildeskat løbende

klart vil oversige den skattepligtige indkomst, kan opnå, at der ikke skal indehol-

des kildeskat ved udbetaling eller godskrivning af afståelsessummer omfattet af

kildeskattelovens § 65 stk. 7 og 9. Fritagelsen for indeholdelse af kildeskat gælder

kun de pågældende afståelsessummer.

Det foreslås, at der i

kildeskattelovens § 65, stk. 7 og 9,

skabes hjemmel til at på-

lægge investeringsinstituttet et krav om indeholdelse af kildeskat i de afståelses-

summer, der efter lovforslagets § 9, nr. 3, skal beskattes som udbytte. Det foreslås

således, at investeringsinstitutter med minimumsbeskatning omfattet af ligningslo-

vens § 16 C og investeringsselskaber, jf. selskabsskattelovens § 3, stk. 1, nr. 19,

skal foretage indeholdelse af udbytteskat i afståelsessummer omfattet af lignings-

lovens § 16 B, stk. 1. Uden krav om indeholdelse af kildeskat i forhold til de afstå-

elsessummer, der skal beskattes som udbytte, kan beskatningen af udenlandske

investorer ikke sikres fuldt ud, da beskatningen vil være afhængig af, at den uden-

landske investor selv selvangiver og betaler skatten.

Kravet om, at investeringsinstitutter skal indeholde kildeskat i afståelsessummer

ved tilbagesalg til det udstedende investeringsinstitut, svarer til det tilsvarende

Side 4 af 5

L 123 - 2015-16 - Bilag 28: Ændringsforslag til 2. behandling, fra skatteministeren

krav, som er pålagt f.eks. almindelige aktieselskaber ved tilbagesalg til det udste-

dende selskab, jf. kildeskattelovens § 65 stk. 1.

Det foreslås, at den foreslåede ændring af kildeskattelovens § 65 har virkning fra

den 1. juli 2016 svarende til lovens ikrafttrædelsestidspunkt, jf. lovforslagets § 16,

stk. 1.

Det fremgår af

kildeskattelovens § 65 A, stk. 1,

at begrænset skattepligtige perso-

ner og selskaber betaler en endelig skat på 27 pct. i de tilfælde, hvor der ikke er

sket indeholdelse efter kildeskattelovens § 65. Den endelige skat kan dog blive

nedsat, såfremt Danmark i en dobbeltbeskatningsoverenskomst med en fremmed

stat, Færøerne eller Grønland har aftalt en lavere kildebeskatning af udbytter.

I lovforslagets § 1, nr. 6, er det foreslået, at indkomstskattesatsen for begrænset

skattepligtige selskaber i selskabsskattelovens § 2, stk. 3, nedsættes til 22 pct. Det

foreslås derfor, at kildeskattelovens § 65 A, stk. 1, konsekvensændres, hvorved

beskatningssatserne i bestemmelsen svarer til de udbytteindkomstskattesatser, der

gælder for begrænset skattepligtige selskaber, jf. selskabsskattelovens § 2, stk. 3,

og begrænset skattepligtige fysiske personer, jf. kildeskattelovens § 2, stk. 6.

Administrative konsekvenser for det offentlige

Det vurderes, at muligheden for at søge SKAT om fritagelse for indeholdelse af

kildeskat ved udbetaling eller godskrivning af afståelsessummer omfattet af kilde-

skattelovens § 65, stk. 7 og 9, vil medføre et løbende ressourceforbrug svarende til

0,5-1 årsværk.

Det vurderes, at der eventuelt kan være behov for at implementere mulighed for at

markere, at der er tale om en særlig type fritagelse. Den endelige vurdering heraf

beror på antallet af fritagelser. Eventuelle engangsomkostninger til sådanne sy-

stemtilretninger vil med stor usikkerhed kunne beløbe sig til 1,8-2,5 mio. kr.

Side 5 af 5