L 71 - 2015-16 - Bilag 22: Supplerende ændringsforslag, fra skatteministeren

Skatteudvalget 2015-16
L 71 Bilag 22
Offentligt

25. maj 2016

J.nr. 15-3151455

Til Folketinget – Skatteudvalget

Vedrørende L 71 - Forslag til lov om ændring af fondsbeskatningsloven, lov om ind-

komstbeskatning af aktieselskaber m.v. og fusionsskatteloven (Afskaffelse af fondes kon-

solideringsfradrag og overførselsreglen for fonde m.v.).

Hermed sendes supplerende ændringsforslag, som jeg ønsker at stille til 2. behandlingen

af ovennævnte lovforslag.

Samtidig ønsker jeg at trække ændringsforslag nr. 1, 2 og 6-8 til lovforslaget tilbage. Æn-

dringsforslag nr. 1 erstattes af ændringsforslag nr. 9, ændringsforslag nr. 2 erstattes af

ændringsforslag nr. 10, ændringsforslag nr. 6 og 7 erstattes af ændringsforslag nr. 14, og

ændringsforslag nr. 8 erstattes af ændringsforslag nr. 15.

Karsten Lauritzen

/ Lise Bo Nielsen

L 71 - 2015-16 - Bilag 22: Supplerende ændringsforslag, fra skatteministeren

Ændringsforslag

til

Forslag til lov om ændring af fondsbeskatningsloven, lov om indkomstbe-

skatning af aktieselskaber m.v. og fusionsskatteloven (Afskaffelse af fondes

konsolideringsfradrag og overførselsreglen for fonde m.v.) (L 71)

Til titlen

Titlen affattes således:

”Forslag

til

Lov om ændring af fondsbeskatningsloven

(Nedsættelse af fondes generelle konsolideringsfradrag og ophævelse af det særli-

ge konsolideringsfradrag for fonde med kongeligt konfirmeret fundats)”.

[Konsekvens af ændringsforslag nr. 4, 5, 11 og 12]

Til § 1

10)

Nr. 1

affattes således:

”1. I

§ 3, stk. 3, 7. pkt.,

ændres ”§ 5, stk. 1 og 2” til: ”hensættelser til konsolidering

af fondskapitalen, der ikke overstiger 25 pct. af de i indkomståret foretagne udde-

linger til almenvelgørende eller på anden måde almennyttige formål, jf. § 4, stk.

1”.”

[Justering vedrørende opfyldelse af uddelingskravet ved anvendelse af realisati-

onsprincippet på visse porteføljeaktier]

11)

Nr. 2

affattes således:

”2. I

§ 5, stk. 1, 2. pkt.,

ændres ”25 pct.” til: ”4 pct.”.”

[Den foreslåede ophævelse af det generelle konsolideringsfradrag udgår af lov-

forslaget, idet fradraget i stedet foreslås nedsat til 4 pct.]

Side 2 af 7

L 71 - 2015-16 - Bilag 22: Supplerende ændringsforslag, fra skatteministeren

12)

Nr. 3

affattes således:

”3.

§ 5, stk. 2,

ophæves.

Stk. 3 og 4 bliver herefter stk. 2 og 3.”

[Ophævelse af det særlige konsolideringsfradrag for fonde med kongeligt konfir-

meret fundats]

Til § 4

13)

stk. 1

ændres ”1. januar 2016” til: ”1. juli 2016”.

[Ændring af lovens ikrafttrædelsestidspunkt]

14)

Stk. 2

affattes således:

”Stk. 2.

Loven har virkning for indkomstår, der påbegyndes den 1. januar 2016

eller senere, jf. dog stk. 3. For tidligere indkomstår vil fradrag for hensættelser til

konsolidering, der foretages efter fondsbeskatningslovens § 5, stk. 1, som affattet

ved lovbekendtgørelse nr. 961 af 17. august 2015, kun kunne foretages på grund-

lag af uddelinger, der er foretaget til og med den 19. november 2015. For det sidste

indkomstår, der ikke omfattes af 1. pkt., vil fradrag for hensættelser til konsolide-

ring som nævnt i 2. pkt. dog kunne foretages på grundlag af uddelinger, der er

foretaget i indkomståret 2014.”

[Justering af virkningstidspunktet som følge af ændringsforslag nr. 12]

15)

Stk. 3

affattes således:

”Stk. 3.

§ 1, nr. 3, har virkning for indkomstår, der påbegyndes den 1. juli 2016

eller senere.”

[Virkningstidspunkt for ophævelse af det særlige konsolideringsfradrag for fonde

med kongeligt konfirmeret fundats]

Side 3 af 7

L 71 - 2015-16 - Bilag 22: Supplerende ændringsforslag, fra skatteministeren

Bemærkninger

Til nr. 9

Lovforslagets titel foreslås ændret som følge af ændringsforslag nr. 4 og 5, hvoref-

ter de foreslåede ændringer i selskabsskatteloven og fusionsskatteloven udgår af

lovforslaget, ændringsforslag nr. 11, hvorefter den foreslåede ophævelse af det

generelle konsolideringsfradrag udgår af lovforslaget, idet fradraget i stedet fore-

slås nedsat, og ændringsforslag nr. 12, hvorefter det særlige konsolideringsfradrag

for fonde med kongeligt konfirmeret fundats foreslås ophævet.

Til nr. 10

Efter gældende regler skal fonde, der ønsker at anvende realisationsprincippet ved

opgørelsen af gevinst og tab på porteføljeaktier, der er optaget til handel på et re-

guleret marked eller en multilateral handelsfacilitet, opfylde uddelingskravet i

fondsbeskatningslovens § 3, stk. 3, 6. pkt.

Uddelingskravet indebærer, at en fond skal uddele summen af sin skattepligtige

indkomst (før fradrag for uddelinger og hensættelser) og sin skattefri indkomst.

Ved vurderingen af, om uddelingskravet er opfyldt, medregnes efter gældende

regler blandt andet fondens fradragsberettigede hensættelser til konsolidering af

fondskapitalen, jf. fondsbeskatningslovens § 3, stk. 3, 7. pkt. Det betyder, at hen-

sættelser, der udløser det generelle konsolideringsfradrag efter § 5, stk. 1, medreg-

nes ved vurderingen, dvs. hensættelser, der ikke overstiger 25 pct. af de almennyt-

tige uddelinger. Desuden medregnes hensættelser, der foretages efter krav herom i

kongeligt konfirmeret fundats, og som udløser det særlige konsolideringsfradrag i

§ 5, stk. 2. Medregningen af sidstnævnte hensættelser er ikke maksimeret efter

gældende regler.

Lovforslaget som fremsat indebærer, at hensættelser til konsolidering af fondska-

pitalen, der efter gældende regler udløser det generelle konsolideringsfradrag på

25 pct. af de almennyttige uddelinger, ikke fremover kan medregnes ved vurderin-

gen af, om uddelingskravet er opfyldt. Baggrunden er, at det generelle konsolide-

ringsfradrag foreslås ophævet i lovforslaget som fremsat. Samtidig følger det af

lovforslaget som fremsat, at hensættelser til konsolidering af fondskapitalen, der

foretages i henhold til krav herom i kongeligt konfirmeret fundats, og som udløser

det særlige konsolideringsfradrag efter gældende regler, fortsat kan medregnes ved

vurderingen af, om uddelingskravet er opfyldt.

Der foreslås en ændring af fondsbeskatningslovens § 3, stk. 3, 7. pkt., som følge af

ændringsforslag nr. 11 om en delvis opretholdelse af det generelle konsoliderings-

fradrag og ændringsforslag nr. 12 om en ophævelse af det særlige konsoliderings-

fradrag for fonde med kongeligt konfirmeret fundats.

Side 4 af 7

L 71 - 2015-16 - Bilag 22: Supplerende ændringsforslag, fra skatteministeren

Ændringsforslaget indebærer, at alle hensættelser til konsolidering af fondskapita-

len – uanset om hensættelserne udløser fradrag eller sker med beskattede midler –

fremover kan medregnes ved vurderingen af, om uddelingskravet er opfyldt, i det

omfang hensættelserne ikke overstiger 25 pct. af de almennyttige uddelinger. Det

betyder, at både hensættelser, der fremover udløser konsolideringsfradrag svarende

til 4 pct. af de almennyttige uddelinger, jf. ændringsforslag nr. 11, og hensættelser

til konsolidering, der sker med beskattede midler – herunder hensættelser, der sker

efter krav herom i kongeligt konfirmeret fundats, jf. ændringsforslag nr. 12 – kan

medregnes ved vurderingen af, om uddelingskravet er opfyldt, hvis hensættelserne

ikke overstiger 25 pct. af de almennyttige uddelinger.

Til nr. 11

I lovforslaget som fremsat foreslås en ophævelse af det generelle konsoliderings-

fradrag, der er baseret på fondenes almennyttige uddelinger, jf. § 1, nr. 2, i lov-

forslaget.

Det foreslås, at ophævelsen af konsolideringsfradraget udgår af lovforslaget, og at

fradraget i stedet nedsættes fra 25 pct. af de almennyttige uddelinger til 4 pct. af

disse uddelinger.

Baggrunden for ændringsforslaget svarer til baggrunden for ændringsforslag nr. 4.

Som det er beskrevet i bemærkningerne til ændringsforslag nr. 4, har partierne bag

finanslovsaftalen for 2016 forudsat, at det samlede merprovenu ved en ophævelse

af konsolideringsfradraget og af overførselsreglen for selskaber, der ejes af fonde

og visse foreninger, ville være 200 mio. kr. efter tilbageløb og adfærd. Det er også

beskrevet, at den del af merprovenuet, der vedrører en ophævelse af overførsels-

reglen, har vist sig at være væsentligt større end det, der var lagt til grund ved ind-

gåelsen af finanslovsaftalen, og ved ændringsforslag nr. 4 foreslås det derfor, at

ophævelsen af overførselsreglen udgår af forslaget.

Regeringen har efter fremsættelsen af lovforslaget foretaget en konsolidering af

provenuskønnet ved en ophævelse af konsolideringsfradraget. Dette har givet an-

ledning til en opjustering af det umiddelbare merprovenu fra 150 mio. kr., der blev

oplyst i svaret på spørgsmål 7 til lovforslaget, til 295 mio. kr. Dette svarer til en

opjustering af merprovenuet efter tilbageløb fra 120 mio. kr. til 235 mio. kr. Da

partierne bag finanslovsaftalen som beskrevet har forudsat, at lovforslaget i alt vil

indebære et merprovenu på 200 mio. kr. efter tilbageløb, foreslås det derfor, at

konsolideringsfradraget – i stedet for at ophæves – nedsættes til 4 pct. Derved bli-

ver merprovenuet 200 mio. kr. som forudsat i finanslovsaftalen.

I lyset af dette forløb og idet provenuskønnet er forbundet med betydelig usikker-

hed, vil der i 1. halvår 2018 blive gennemført en evaluering af, om nedsættelsen af

konsolideringsfradraget har medført et merprovenu, der overstiger det aftalte mer-

Side 5 af 7

L 71 - 2015-16 - Bilag 22: Supplerende ændringsforslag, fra skatteministeren

provenu på 200 mio. kr. årligt efter tilbageløb. Såfremt evalueringen viser, at den

varige provenuvirkning afviger fra det aftalte, vil der blive taget initiativ til en

justering af satsen med henblik på, at den varige virkning på de offentlige finanser

ikke bliver højere eller mindre end det med aftalepartierne aftalte niveau.

Til nr. 12

Efter den gældende regel i fondsbeskatningslovens § 5, stk. 2, kan fonde omfattet

af lovens § 1, stk. 1, nr. 1 og 4, i stedet for det generelle konsolideringsfradrag

efter § 5, stk. 1, foretage fradrag for andre hensættelser til konsolidering, hvis hen-

sættelserne sker i henhold til krav herom i kongeligt konfirmeret fundats. Det er en

betingelse, at formålet med hensættelsen fremgår af fundatsen.

Det foreslås, at dette særlige konsolideringsfradrag for fonde med kongeligt kon-

firmeret fundats ophæves.

Baggrunden for ændringsforslaget er, at fradraget vil kunne indebære statsstøtte,

der er uforenelig med EU-retten, hvis hensættelserne sker af hensyn til fondenes

erhvervsmæssige aktiviteter.

Efter en ophævelse af fradraget vil de berørte fonde fortsat have det generelle kon-

solideringsfradrag, der med ændringsforslag nr. 11 fremover beregnes som 4 pct.

af de almennyttige uddelinger.

Til nr. 13

I lovforslaget som fremsat er ikrafttrædelsestidspunktet for de ændrede regler fast-

sat til den 1. januar 2016. Da denne dato er passeret, foreslås det, at ikrafttrædel-

sestidspunktet ændres til den 1. juli 2016.

Til nr. 14

I § 4, stk. 2, i lovforslaget som fremsat fastsættes virkningstidspunktet for de fore-

slåede ændringer, herunder den ophævelse af det generelle konsolideringsfradrag,

der er foreslået i lovforslaget som fremsat.

Det foreslås, at bestemmelsen justeres blandt andet som følge af ændringsforslag

nr. 12, hvor det særlige konsolideringsfradrag for fonde med kongeligt konfirmeret

fundats foreslås ophævet.

Det foreslås nærmere, at ændringerne – herunder nedsættelsen af det generelle

konsolideringsfradrag til 4 pct. – får virkning for indkomstår, der påbegyndes den

1. januar 2016 eller senere, jf. forslaget til § 4, stk. 2, 1. pkt. Ved ændringsforslag

nr. 15 foreslås det dog samtidig, at den foreslåede ophævelse af det særlige konso-

lideringsfradrag for fonde med kongeligt konfirmeret fundats, jf. ændringsforslag

nr. 12, får virkning for indkomstår, der påbegyndes den 1. juli 2016 eller senere.

Side 6 af 7

L 71 - 2015-16 - Bilag 22: Supplerende ændringsforslag, fra skatteministeren

For indkomstår, der begynder tidligere end den 1. januar 2016, indebærer forslaget

til § 4, stk. 2, 2. pkt., at det generelle konsolideringsfradrag, der er baseret på fon-

denes almennyttige uddelinger, beregnes på grundlag af de almennyttige uddelin-

ger, der er foretaget til og med den 19. november 2015. Bestemmelsen svarer ind-

holdsmæssigt til § 4, stk. 2, 2. pkt., i lovforslaget som fremsat, idet ændringsfor-

slaget alene afgrænser bestemmelsens anvendelsesområde til at omfatte det gene-

relle konsolideringsfradrag. Der gælder således ingen begrænsninger i adgangen til

at tage det særlige konsolideringsfradrag for fonde med kongeligt konfirmeret

fundats for indkomstår, der begynder tidligere end den 25. maj 2016.

Forslaget til § 4, stk. 2, 3. pkt., indebærer, at det generelle konsolideringsfradrag

for det sidste af disse tidligere indkomstår, der begynder tidligere end den 1. januar

2016 – som alternativ til at blive opgjort på grundlag af de almennyttige uddelin-

ger, der er foretaget til og med den 19. november 2015 – kan vælges opgjort på

grundlag af de almennyttige uddelinger, der er foretaget i indkomståret 2014. Be-

stemmelsen svarer indholdsmæssigt til ændringsforslag nr. 7, der er trukket tilba-

ge, idet anvendelsesområdet dog ved nærværende ændringsforslag begrænses til at

omfatte det generelle konsolideringsfradrag.

Til nr. 15

Den foreslåede ophævelse af det særlige konsolideringsfradrag for fonde med

kongeligt konfirmeret fundats foreslås tillagt virkning for indkomstår, der påbe-

gyndes den 1. juli 2016 eller senere.

Side 7 af 7