L 27 - 2016-17 - Bilag 3: Høringsskema og høringssvar, fra skatteministeren

Skatteudvalget 2016-17
L 27 Bilag 3
Offentligt

Advokatrådet

Skatteministeriet

Nicolai Eigtveds Gade 28

1402 København K

KRONPRINSESSEGADE 28

1306 KØBENHAVN K

TLF.

33 96 97 98

DATO: 8. november 2016

SAGSNR.: 2016 - 2988

ID NR.: 429626

[email protected]

Høring - over forslag til lov om ændring af fondsbeskatningsloven, ligningsloven

og skattekontrolloven (Ophævelse af fondes adgang til fradrag for ikke-

almennyttige uddelinger)

Ved e-mail af 5. oktober 2016 har Skatteministeriet anmodet om Advokatrådets

bemærkninger til ovennævnte forslag.

Advokatrådet har ikke bemærkninger til det fremsendte høringsmateriale.

Med venlig hilsen

Torben Jensen

[email protected]

www.advokatsamfundet.dk

L 27 - 2016-17 - Bilag 3: Høringsskema og høringssvar, fra skatteministeren

DETTE ER EN VISNING

Fra:

Sendt:

Til:

Emne:

Dorte Larsen

19. oktober 2016 08:36

JP-Selskab og aktionærer

VS: Høring af lovforslag om ophævelse af fondes adgang til fradrag for ikke-

almennyttige uddelinger - L 27

Fra:

Bo Sandberg [mailto:[email protected]]

Sendt:

19. oktober 2016 00:10

Til:

JP-Lovgivning og Økonomi; Jesper Leth Vestergaard

Cc:

Britt Rasmussen

Emne:

SV: Høring af lovforslag om ophævelse af fondes adgang til fradrag for ikke-almennyttige uddelinger -

L 27

Til SKM!

Dansk Byggeri takker for høringsmuligheden, men har ingen kommentarer til denne høring

Venlig hilsen

Bo Sandberg

Cheføkonom

Analyseafdelingen

Tlf. direkte: 72 16 01 42 · Mobil: 28 50 38 19

Vi samler byggeri, anlæg og industri

Nørre Voldgade 106 · 1358 København K

www.danskbyggeri.dk

Abonner på nyheder

Fra:

Jesper Leth Vestergaard [mailto:[email protected]]

Sendt:

5. oktober 2016 13:27

Til:

Jesper Leth Vestergaard; Sune Fomsgaard

Emne:

Høring af lovforslag om ophævelse af fondes adgang til fradrag for ikke-almennyttige uddelinger - L 27

Hermed sendes forslag til lov om ændring af fondsbeskatningsloven, ligningsloven og skattekontrolloven

(Ophævelse af fondes adgang til fradrag for ikke-almennyttige uddelinger) – L 27, se også

http://www.ft.dk/samling/20161/lovforslag/L27/index.htm.

Høringen sker samtidig med lovforslagets

fremsættelse.

Der vedlægges desuden et resumé og en høringsliste.

Skatteministeriet skal anmode om eventuelle bemærkninger til lovforslaget

senest torsdag den 3. november

2016.

Høringssvar bedes sendt til

[email protected]

under henvisning til j.nr. 15-2962964.

L 27 - 2016-17 - Bilag 3: Høringsskema og høringssvar, fra skatteministeren

DETTE ER EN VISNING

Eventuelle spørgsmål vedrørende lovforslaget kan rettes til Jesper Leth Vestergaard: tlf. 72 37 34 30, e-mail

[email protected]

eller Sune Fomsgaard: tlf. 72 37 09 07, e-mail

[email protected].

Med venlig hilsen

Jesper Leth Vestergaard

Lovgivning og Økonomi

Selskab, Aktionær og Erhverv

Nicolai Eigtveds Gade 28, 1402 København K

E-mail:

[email protected]

Telefon: (+45) 72 37 34 30

L 27 - 2016-17 - Bilag 3: Høringsskema og høringssvar, fra skatteministeren

Skatteministeriet

Att.: Jesper Leth Vestergaard

Nicolai Eigtveds Gade 28

1402 København K

3. november 2016

Ophævelse af fondes fradrag for ikke-almennyttige-uddelinger

Dansk Erhverv har den 5. oktober 2016 modtaget et lovforslag om ændring af fondsbeskatnings-

loven, ligningsloven og skattekontrolloven (Ophævelse af fondes adgang til fradrag for ikke-

almennyttige uddelinger) i høring.

Lovforslaget giver anledning til følgende bemærkning.

I lovforslaget anføres, at merprovenuet ved forslaget tilbageføres til uddelingsmodtagerne. Dette

sker ved, at modtagerne kun skal medregne 80 pct. af uddelingen til deres skattepligtige ind-

komst. Dansk Erhverv vil i den forbindelse anføre, at værdien af det manglende fradrag hos fon-

dene er større end nedslaget i gaveværdien hos modtagerne, ligegyldigt om der er tale om en per-

son, en personligt eller selskabsejet virksomhed, og at man dermed ikke på modtagersiden lykkes

med at holde forslaget neutralt.

Dansk Erhverv mener, at man bør ændre lovforslaget således, at der sikres neutralitet på modta-

gersiden. Dette kan evt. ske ved, at den procentandel, der skal betales skat af hos modtager, er

mindre end 80 pct.

Med venlig hilsen

Jacob Ravn

Skattepolitisk chef

JAR/JAR

[email protected]

Side 1/1

L 27 - 2016-17 - Bilag 3: Høringsskema og høringssvar, fra skatteministeren

3. november 2016

SUHB

DI-2016-11140

Skatteministeriet

Nicolai Eigtveds Gade 28

1402 København K

Sendes pr. e-mail:

[email protected]

Høringssvar - lovforslag L 27 om ændring af fondsbeskatningsloven, lig-

ningsloven og skattekontrolloven, j.nr. 15-2962964

Ved brev af 5. oktober 2016 har Skatteministeriet anmodet om DI’s bemærkninger til

ovennævnte lovforslag.

Baggrunden for forslaget er EU-Domstolens dom C-589/13 af 17. september 2015, der

fastslog, at nationale skatteregler ikke kan betinge fondes fradrag for uddelinger af, at

modtageren er skattepligtig i landet. DI anerkender, at EU-retten medfører, at der er an-

ledning til at justere de danske regler.

I bemærkningerne til lovforslaget anføres, at formålet med lovforslaget er at tilpasse

fondsbeskatningen til EU-retten, men samtidig sikre, at fonde omfattet af fondsbeskat-

ningsloven og modtagere af ikke-almennyttige uddelinger, som er skattepligtige i Dan-

mark af uddelingen, samlet set ikke stilles ringere som følge af justeringen.

Især i de tilfælde, hvor uddelinger sker fra en fond til et juridisk person, vil der generelt

være en klar asymmetri mellem det efter forslaget nægtede fradrag i fonden for hele ud-

delingen og den foreslåede regel om, at modtageren ikke skal medregne 100 pct., men 80

pct. af uddelingen i den skattepligtige indkomst.

Fokus med forslaget synes primært at være på familiefonde. DI skal opfordre til, at det

inden en vedtagelse af det endelige forslag sikres, at erhvervsdrivende fondes og erhvervs-

livet samlet set ikke stilles ringere som følge af lovændringen.

Det bør desuden sikres, at hjælpe- og understøttelsesfonde, jf. ligningslovens § 14 F, samt

brancheforeninger mv. ikke utilsigtet stilles ringere som følge af forslaget. Dette er ikke

sigtet med lovforslaget, hvilket klart bør fremgå af bemærkningerne for at undgå tvivl. DI

ser med bekymring på eventuelle utilsigtede forringelser på dette område.

I forhold til ikrafttrædelsesbestemmelsen i forslagets § 4, stk. 2, ses der ikke at være hen-

syn der med afgørende vægt taler for at sætte den 5. oktober 2016 som skæringstidspunkt

med de praktiske udfordringer, det giver anledning til i fondene. EU-dommen har været

kendt siden september 2015, og der er ikke grund til at tro, at der vil være større risiko for

spekulation i år end i 2015. En skæringsdato den 5. oktober 2016 vil ramme fonde, der

tidligere på året har vedtaget en uddelingsramme, som fonden endnu ikke juridisk har

*SAG*

*SAGDI-2016-11140*

L 27 - 2016-17 - Bilag 3: Høringsskema og høringssvar, fra skatteministeren

forpligtet sig til overfor tredjemand, men som fonden ikke desto mindre har indrettet sig

i tillid til.

Ikrafttræden tilbage fra et lovforslags fremsættelse bør begrænses til særlige tilfælde. Pro-

blemstillingen vedrørende de omhandlede reglers forenelighed med EU-retten har som

nævnt været kendt i flere år. På denne baggrund bør loven først få virkning for uddelinger,

som besluttes i indkomståret 2017 eller senere. Såfremt skæringsdatoen den 5. oktober

2016 uanset det anførte alligevel fastholdes, skal DI opfordre til, at fonde generelt kan

anvende de hidtidige regler vedrørende uddelinger, som fonden har besluttet før den 5.

oktober 2016, uanset om uddelingen udbetales senere eller over flere år.

Med venlig hilsen

Sune Hein Bertelsen

Chefkonsulent, advokat

L 27 - 2016-17 - Bilag 3: Høringsskema og høringssvar, fra skatteministeren

L 27 - 2016-17 - Bilag 3: Høringsskema og høringssvar, fra skatteministeren

L 27 - 2016-17 - Bilag 3: Høringsskema og høringssvar, fra skatteministeren

L 27 - 2016-17 - Bilag 3: Høringsskema og høringssvar, fra skatteministeren

DETTE ER EN VISNING

Fra:

Sendt:

Til:

Emne:

Vedhæftede filer:

Dorte Larsen

6. oktober 2016 08:23

JP-Selskab og aktionærer

VS: Høring af lovforslag om ophævelse af fondes adgang til fradrag for ikke-

almennyttige uddelinger - L 27

Høringsbrev - Høring den 5. oktober 2016 [DOK164614000].DOCX; Høringsliste -

Høring den 5. oktober 2016 [DOK164612791].DOCX; Resumé

[DOK163167946].DOCX; Lovforslag om ophævelse af fondes adgang til fradrag for

ikke-almennyttige uddelinger [DOK164306894].PDF; fesdPacket.xml

Fra:

Neel Ploug Olsen [mailto:[email protected]]

Sendt:

6. oktober 2016 08:15

Til:

JP-Lovgivning og Økonomi

Cc:

Pernille Weile; Robert Jensen

Emne:

VS: Høring af lovforslag om ophævelse af fondes adgang til fradrag for ikke-almennyttige uddelinger -

L 27

Til Skatteministeriet

Danske Vandværker har ingen bemærkninger til ovenstående lovforslag.

Med venlig hilsen

Neel Ploug Olsen, cand.merc.aud.

Økonomisk rådgiver

Tlf. direkte 56 13 02

05|[email protected]

Solrød Center 20C | 2680 Solrød Strand

Fra:

Jesper Leth Vestergaard [mailto:[email protected]]

Sendt:

5. oktober 2016 13:27

Til:

Jesper Leth Vestergaard <[email protected]>; Sune Fomsgaard <[email protected]>

Emne:

Høring af lovforslag om ophævelse af fondes adgang til fradrag for ikke-almennyttige uddelinger - L 27

L 27 - 2016-17 - Bilag 3: Høringsskema og høringssvar, fra skatteministeren

DETTE ER EN VISNING

Hermed sendes forslag til lov om ændring af fondsbeskatningsloven, ligningsloven og skattekontrolloven

(Ophævelse af fondes adgang til fradrag for ikke-almennyttige uddelinger) – L 27, se også

http://www.ft.dk/samling/20161/lovforslag/L27/index.htm.

Høringen sker samtidig med lovforslagets

fremsættelse.

Der vedlægges desuden et resumé og en høringsliste.

Skatteministeriet skal anmode om eventuelle bemærkninger til lovforslaget

senest torsdag den 3. november

2016.

Høringssvar bedes sendt til

[email protected]

under henvisning til j.nr. 15-2962964.

Eventuelle spørgsmål vedrørende lovforslaget kan rettes til Jesper Leth Vestergaard: tlf. 72 37 34 30, e-mail

[email protected]

eller Sune Fomsgaard: tlf. 72 37 09 07, e-mail

[email protected].

Med venlig hilsen

Jesper Leth Vestergaard

Lovgivning og Økonomi

Selskab, Aktionær og Erhverv

Nicolai Eigtveds Gade 28, 1402 København K

E-mail:

[email protected]

Telefon: (+45) 72 37 34 30

L 27 - 2016-17 - Bilag 3: Høringsskema og høringssvar, fra skatteministeren

Dagligvareleverandørerne

Flintholm Company House

Dirch Passers Allé 76, 3 sal

2000 Frederiksberg

T +45 33 13 92 92

www.dansk-dlf.dk

CVR nr. 25 49 39 15

København den 2. november 2016

Høringssvar vedr. lovforslag L 27 – Forslag til lov om ændring af fondsbeskatningsloven,

ligningsloven og skattekontrolloven (Ophævelse af fondes adgang til fradrag for ikke-

almennyttige uddelinger).

DLF/Dagligvareleverandørerne vil med denne henvendelse påpege en række

uhensigtsmæssigheder i regeringens lovforslag L 27 fremsat den 5. oktober 2016.

DLF/Dagligvareleverandørerne er et interessefællesskab for leverandører til dansk detailhandel.

DLF’s medlemskreds tæller ca. 140 virksomheder – herunder Danmarks største

fødevareproducenter – som sælger og distribuerer varer gennem dagligvarehandlen, og som er

økonomisk uafhængige af grossister og detaillister. DLF arbejder for et effektivt og innovativt

marked og fair samhandelsvilkår til gavn for forbrugerne. Det sker bl.a. ved at fremme

udbredelsen af det etiske regelsæt ”Principles of Good Practice”, som skal sikre fair

konkurrence, tillid og bæredygtighed – både økonomisk, socialt og miljømæssigt.

DLF/Dagligvareleverandørernes interesse i L 27 skyldes blandt andet, at DLF er medstifter af KFI

Erhvervs-drivende Fond (KFI) og ifølge vedtægterne udpeger et af fire medlemmer af KFI’s

bestyrelse. DLF er bekendt med det høringssvar, som KFI har afgivet vedrørende L 27, og DLF

deler de betænkeligheder, som fremgår heraf:

DLF er bekymret over den manglende symmetri mellem merbeskatningen af fondene og

”skatterabatten” til modtagerne. DLF er bekymret over, at der er tale om lovgivning med

tilbagevirkende kraft, som vil træde i kraft midt i et regnskabsår/uddelingsår og desuden vil

medføre en skattemæssig forskelsbehandling af fondenes flerårige uddelinger. DLF er

bekymret over de ekstra administrative byrder, L 27 medfører for fondene. Og DLF er

afgørende bekymret over de store økonomiske konsekvenser, lovforslaget vil få for KFI med en

reel udhuling af KFI’s formue - og dermed uddelingskraft - på 220-250 mio. kr. over en 10-årig

periode.

DLF har ingen præferencer for bestemte ejerskaber i dagligvarehandlen, og vores medlemmer

leverer således til både frie købmænd, frivillige kæder, franchisetagere, kapitalkæder,

discountkæder o.a. DLF har derimod en klar interesse i, at dagligvarehandelen er effektiv,

innovativ og diversificeret, fordi det styrker konkurrencen, og KFI spiller en væsentlig rolle for

opfyldelsen af de mål. Med sine uddelinger og sit kommercielle virke er KFI med til at styrke

købmandserhvervet, dygtiggøre købmænd, fremme nytænkning, facilitere tilgang til erhvervet,

fremme generationsskifter, udvikle et moderne butiksnet og sikre opretholdelse eller etablering

af butikker i yderområderne. KFI’s indsats er dermed med til at sikre mangfoldighed i

dagligvarehandlen – og skærpe konkurrencen til gavn for forbrugerne.

L 27 - 2016-17 - Bilag 3: Høringsskema og høringssvar, fra skatteministeren

Vedtages lovforslaget uændret, vil det begrænse KFI’s muligheder for at fortsætte denne

indsats. Det vil forringe konkurrencen og svække forbrugernes adgang til dagligvarer, ikke

mindst i yderområderne.

Vi beder på den baggrund Skatteministeren revurdere det foreliggende lovforslag, så der tages

hensyn til ovenstående. Vi står gerne til rådighed for en uddybning af vores synspunkter.

Med venlig hilsen

Niels Jensen

Direktør DLF

L 27 - 2016-17 - Bilag 3: Høringsskema og høringssvar, fra skatteministeren

L 27 - 2016-17 - Bilag 3: Høringsskema og høringssvar, fra skatteministeren

L 27 - 2016-17 - Bilag 3: Høringsskema og høringssvar, fra skatteministeren

DETTE ER EN VISNING

Fra:

Sendt:

Til:

Emne:

Dorte Larsen

4. november 2016 11:49

JP-Selskab og aktionærer

VS: 15-2962964 - Høringssvar: Høring af lovforslag om ophævelse af fondes

adgang til fradrag for ikke-almennyttige uddelinger - L 27

Fra:

1-DEP Høringer [mailto:[email protected]]

Sendt:

4. november 2016 11:48

Til:

JP-Lovgivning og Økonomi

Emne:

15-2962964 - Høringssvar: Høring af lovforslag om ophævelse af fondes adgang til fradrag for ikke-

almennyttige uddelinger - L 27

Til SKM

Erhvervs- og Vækstministeriet har følgende bemærkninger til den fremsendte høring:

Erhvervsstyrelsens Team Effektiv Regulering (TER) har modtaget forslaget i høring.

TER vurderer, at lovforslaget medfører administrative konsekvenser un-der 4 mio. kr. årligt for erhvervslivet. De

bliver derfor ikke kvantificeret yderligere.

Kontaktperson vedr. ovenstående bemærkninger:

Per Kæmpe

Fuldmægtig

Tlf. direkte 3529 1556

E-post

[email protected]

’Fra oktober 2015 skal al regulering med direkte konsekvenser for erhvervslivet jf. Vejledning om

erhvervsøkonomiske konsekvensvurderinger træde i kraft på en af to fælles ikrafttrædelsesdatoer hhv. 1.

januar og 1. juli.’

Erhvervs- og Vækstminsteriet har ikke yderligere bemærkninger til den fremsendte høring.

SANNE OLSEN

Sekretær

Fra:

Jesper Leth Vestergaard [mailto:[email protected]]

Sendt:

5. oktober 2016 13:32

Til:

1-DEP Erhvervs- og Vækstministeriets officielle postkasse; Finansministeriets postkasse; '[email protected]'

L 27 - 2016-17 - Bilag 3: Høringsskema og høringssvar, fra skatteministeren

DETTE ER EN VISNING

Cc:

[email protected]

Emne:

VS: Høring af lovforslag om ophævelse af fondes adgang til fradrag for ikke-almennyttige uddelinger -

L 27

Hermed sendes forslag til lov om ændring af fondsbeskatningsloven, ligningsloven og skattekontrolloven

(Ophævelse af fondes adgang til fradrag for ikke-almennyttige uddelinger) – L 27, se også

http://www.ft.dk/samling/20161/lovforslag/L27/index.htm.

Høringen sker samtidig med lovforslagets

fremsættelse.

Der vedlægges desuden et resumé og en høringsliste.

Skatteministeriet skal anmode om eventuelle bemærkninger til lovforslaget

senest torsdag den 3. november

2016.

Høringssvar bedes sendt til

[email protected]

under henvisning til j.nr. 15-2962964.

Eventuelle spørgsmål vedrørende lovforslaget kan rettes til Jesper Leth Vestergaard: tlf. 72 37 34 30, e-mail

[email protected]

eller Sune Fomsgaard: tlf. 72 37 09 07, e-mail

[email protected].

Med venlig hilsen

Jesper Leth Vestergaard

Lovgivning og Økonomi

Selskab, Aktionær og Erhverv

Nicolai Eigtveds Gade 28, 1402 København K

E-mail:

[email protected]

Telefon: (+45) 72 37 34 30

L 27 - 2016-17 - Bilag 3: Høringsskema og høringssvar, fra skatteministeren

HØRING

Høringssvar vedrørende forslag til lov om ændring af

fondsbeskatningsloven, ligningsloven og skattekontrol-

loven (Ophævelse af fondes adgang til fradrag for ikke-

almennyttige uddelinger) – L 27

Finansrådet takker for muligheden for at afgive høringssvar vedrørende L27.

Finanssektorens Hus

Amaliegade 7

1256 København K

Telefon 3370 1000

Finansrådet har enkelte bemærkninger til lovforslaget, der synes at have

mere vidtgående konsekvenser end det formentlig har været tilsigtet.

Overordnet set forekommer lovforslaget at medføre øget samlet skattebeta-

ling for fonde og legatmodtagere under ét og er dermed ikke provenuneu-

tralt som bemærkningerne til lovforslaget ellers giver indtryk af.

Først og fremmest medfører reglen om, at legatmodtager alene beskattes af

80 % af uddelingens værdi ikke en samlet fastholdelse af skattebetalingen,

hvilket følgende regneeksempel viser:

Journalnr.

[email protected]

www.finansraadet.dk

Kontakt

Direkte

En fond har et resultat før uddelinger på 100.000 kr. som den kan disponere

over. Det lægges til grund, at modtagers trækprocent er 40 %.

Under de nugældende regler vil modtager af uddelingen på 100.000 kr.

skulle betale 40.000 kr. i skat, mens fonden ingen skat betaler, da den ud-

deler hele sin skattepligtige indkomst. Samlet skattebetaling bliver dermed

40.000 kr.

Ifølge lovforslaget vil fonden komme til at betale 22.000 kr. i skat, svarende

til 22 % af 100.000 kr. Det betyder at modtager af uddelingen kun kan

modtage 78.000 fra fonden. Af dette beløb skal modtageren af legatet beta-

le 24.960 kr. i skat, svarende til 40 % af 62.400 (80 % af 78.000 kr.). Det-

te betyder at den samlede skattebetaling som følge af lovforslaget bliver på

46.960 kr. og dermed 6.960 kr. mere end under nugældende regler.

Forskellen bliver selvsagt større, hvis modtagerne af legatuddelingerne har

lavere trækprocent end 40 %.

Dernæst bemærkes, at visse ikke-almennyttige uddelinger efter gældende

regler er skattefri for modtageren. Det drejer sig om forskningslegater (jf.

LL § 7 K, stk. 4) eller studierejselegater (jf. LL § 7 K, stk. 1-3), der uddeles

Dok. nr.

-v

L 27 - 2016-17 - Bilag 3: Høringsskema og høringssvar, fra skatteministeren

til f.eks. medlemmer af fondsstifters familie eller medarbejdere på en be-

stemt virksomhed.

Ligeledes vil mange modtagere af ikke-almennyttige uddelinger under 18

år, på grund af deres frikort, ikke skulle beskattes af uddelingen.

For disse modtagere vil reduktionen af skattegrundlaget til 80 % af uddelin-

gens beløb ikke have nogen effekt, hvorfor den samlede skattebetaling øges

markant mere end i ovenstående eksempel (reelt fra 0 % til 22 %).

Det forekommer ikke nødvendigt eller hensigtsmæssigt, at den totale skat-

tebetaling øges for at opnå det overordnede sigte med lovforslaget, nemlig

at fjerne uoverensstemmelse med EU-retten.

Finansrådet bemærker videre, at lovforslaget må forventes at få væsentlig

større betydning for ikke-erhvervsdrivende fonde end for erhvervsdrivende

fonde. Dette skyldes, at mange erhvervsdrivende fonde modtager store

skattefri udbytter fra datterselskaber, hvorfor deres samlede beskatning

ikke øges væsentligt med lovforslaget.

Omvendt har ikke-erhvervsdrivende fonde meget sjældent skattefri udbyt-

ter, hvorfor denne type fonde rammes relativt hårdere af lovforslaget.

Den risiko for, at indtægter fra udenlandske virksomheder gøres skattefri

via en fondskonstruktion i Danmark, som beskrives i bemærkningerne til

lovforslaget, må anses for helt urealistisk for så vidt angår ikke-

erhvervsdrivende fonde – alene af den grund, at en ikke-erhvervsdrivende

fond definitorisk ikke kan eje eller drive en virksomhed.

Risikoen for den beskrevne omgåelse må også anses for mindre sandsynlig

for så vidt angår erhvervsdrivende fonde, idet en fondsstifter (og dennes

nærtstående) ikke lovligt kan modtage uddelinger fra fonden. En uden-

landsk virksomhedsejer, der overdrager sin virksomhed til en dansk fond vil

således være afskåret fra selv at nyde godt af de (forudsætningsvis skatte-

fri) uddelinger, som fonden foretager, da stifter ikke lovligt kan modtage

disse beløb.

Det forekommer uhensigtsmæssigt og unødvendigt, at lovforslagets virk-

ningstidspunkt er 5. oktober. Fondene pålægges en række administrative

byrder, f.eks. opdeling af skatteindberetning i almennyttige uddelinger og

ikke-almennyttige uddelinger midt i et regnskabsår. I bemærkningerne an-

føres, at det fremrykkede virkningstidspunkt skal modvirke, at fondene

”hamstrer” uddelinger (og dermed fradrag), hvilket imidlertid ikke synes at

harmonere med den forudsatte provenuneutralitet.

Det fremgår af lovforslaget, at udnyttelsesgraden for fradraget for uddelin-

ger er skønnet til at være 75%, med henvisning til at mange fonde har

skattefrie udbytter m.v. Det bemærkes i den forbindelse, at skattefrie ud-

bytter m.v. indgår i prioriteringsreglen og fondenes udnyttelsesgrad derfor

må anses for at være væsentlig højere.

Side 2

Journalnr.

[Journal Number]

Dok. nr.

[Document ID Value]-

v[Version]

L 27 - 2016-17 - Bilag 3: Høringsskema og høringssvar, fra skatteministeren

Side 3

På den baggrund opfordres Skatteministeren til at overveje, hvorvidt lov-

forslaget enten skal ændres, således at fonde gives fradrag for både inden-

landske og udenlandske ikke-almennyttige uddelinger eller om satsen i den

foreslåede ændring af ligningslovens § 7 V, stk. 2, skal være lavere end 80

%, således at den samlede beskatning af fond og modtager ikke stiger i for-

hold til de nuværende regler.

Med venlig hilsen

Journalnr.

[Journal Number]

Dok. nr.

[Document ID Value]-

v[Version]

[Responsible Display Name]

Direkte

[Responsible phone]

[Responsible email]

L 27 - 2016-17 - Bilag 3: Høringsskema og høringssvar, fra skatteministeren

Skatteministeriet

Nicolai Eigtveds Gade 28

1402 København K

2. november 2016

L 27 - Ophævelse af fondes adgang til fradrag

for ikke almennyttige uddelinger H291-16

Skatteministeriet har ved brev af 5. oktober 2016 anmodet om FSR – danske

revisorers kommentarer til ovennævnte lovforslag, som er fremsat den 5.

oktober 2016.

FSR hilser det velkommen, at de danske regler bringes i overensstemmelse med

EU-retten. Imidlertid er det vores opfattelse, at fremgangsmåden, hvorefter

adgangen til fradrag for alle ikke almennyttige uddelinger ophæves, mod at

modtagere alene beskattes af 80 % af uddelingen, er for unuanceret og bør

justeres. Samtidig giver forslaget anledning til en række spørgsmål, der bør

afklares, herunder især virkningen af overgangsreglen.

Helt overordnet giver lovforslaget anledning til et par indledende bemærkninger.

Det anføres i lovforslagets afsnit 2.2, at baggrunden for, at forholdet til EU-retten

ikke blot løses ved, at alle ikke almennyttige uddelinger bliver

fradragsberettigede er, at det derved bliver muligt at drive erhverv i Danmark

gennem en fond, og så uddele indkomsten til selskaber og personer, der ikke er

skattepligtige i Danmark. Det anførte negligerer fuldstændig, at der i

erhvervsfondsloven er strenge regler for, hvem der kan modtage uddelinger.

Samtidig betyder reglerne i fondsbeskatningsloven, at hvis formuen senere skal

uddeles, kan indskuddet i den danske fond ikke ske skattefrit, ligesom indskud i

familiefonde aldrig kan ske skattefrit. Det forekommer derfor ikke på nogen

måde nærliggende, at danske fonde vil blive misbrugt, såfremt fradragsadgangen

bevares.

Det anføres i bemærkningerne til § 4, at lovens ikrafttrædelsestidspunkt, den 1.

januar 2017, er i overensstemmelse med regeringens målsætning om, at ny

lovgivning, der har virkning for erhvervslivet, skal træde i kraft enten den 1.

januar eller den 1. juli. Dette er ikke korrekt, da alle væsentlige bestemmelser

træder i kraft 5. oktober 2016. Det har blandt andet den konsekvens, at

FSR – danske

revisorer

Kronprinsessegade 8

DK - 1306 København K

Telefon +45 3393 9191

[email protected]

www.fsr.dk

CVR. 55 09 72 16

Danske Bank

Reg. 9541

Konto nr. 2500102295

L 27 - 2016-17 - Bilag 3: Høringsskema og høringssvar, fra skatteministeren

fondsbeskattede for andet år i træk står med et endnu ikke vedtaget lovforslag,

som allerede har virkning for det aktuelle indkomstår, når der skal afregnes

acontoskat den 20. november 2016. EU-domstolens afgørelse er fra 17.

september 2015, og danske fonde har siden da kunnet foretage uddelinger i

forventning om fradrag. Der er således ikke noget, der tilsiger, at en udskydelse

af virkningstidspunktet til 1. januar 2017 vil føre til en hamstring, som ikke

allerede har kunnet foregå det seneste år.

Ophævelse af fradragsretten mod 80 % beskatning af modtager

Ophævelsen af fradragsretten tilsigtes at blive provenu-neutral ved samtidig at

indføre en regel om, at modtageren af den ikke fradragsberettigede uddeling

alene beskattes af 80 % af uddelingen. Ved at anvende 80 %’s-reglen på alle

typer af modtagere får man den besynderlige konsekvens, at fonden og

modtageren set under ét rammes forskelligt, afhængig af modtagerens

skattepligtsforhold.

Forestiller man sig en fond, som har 100 i skattepligtig indkomst, ville de 100

efter de hidtidige regler kunne fradrages som en ikke almennyttig uddeling.

Fondens indkomst og dermed indkomstskat ville dermed udgøre 0. Beskatningen

hos modtageren ville udgøre modtagerens skatteprocent.

De ændrede regler betyder, at fonden ikke længere kan fradrage uddelingen på

100 og dermed skal betale 22 i skat (22 % af 100). Der er derefter kun 78 (100

med fradrag af skat på 22) tilbage til uddeling. Modtageren skal betale skat af 80

% af de 78, svarende til en skattepligtig indkomst på 62,4. Afhængig af

modtagerens skattepligtsforhold, kan konsekvensen af de gældende regler i

forhold til de foreslåede regler vises således:

Gældende

modtager

Fond/selskab,

22 %

Person, 40 %

Person, 51 %

Foreslåede

for fond

Foreslåede

for modtager

13,7

25,0

31,8

Foreslåede

i alt

35,7

47,0

53,8

Side 2

Forskel

13,7

7,0

2,8

Som det fremgår, er der i alle eksemplerne tale om en betydelig merskat, som

følge af de foreslåede regler. Det skyldes, at der i ”makro” provenuberegningen

er indregnet en andel af uddelingerne efter gældende regler som ikke

fradragsberettigede. Dette provenutab deles nu ud på alle, der foretager ikke

L 27 - 2016-17 - Bilag 3: Høringsskema og høringssvar, fra skatteministeren

almennyttige uddelinger. Men derudover er det lige så klart, at anvendelsen af

80 %’s-reglen betyder, at fonds- og selskabsskattepligtige modtagere af

uddelinger rammes uforholdsmæssigt hårdt i forhold til andre modtagere.

I det følgende skal FSR – danske revisorer derfor fremkomme med forslag til en

nuancering af de foreslåede regler, således at ovenstående konsekvenser

reduceres uden mulighed for misbrug.

Uddelinger til en fond

Hvis uddelingsmodtager er en fond, bør der i fondsbeskatningsloven indføres

bestemmelse om, at gaver fra en fond, der ikke selv har fradrag for gaven, er fri

for indkomstskat for modtagerfonden. Hvis gaven helt undtagelsesvist modtages

fra en udenlandsk fond, kan der indføres samme betingelse for skattefrihed, som

der er indeholdt i lovforslagets § 2, nr. 2 (ligningslovens § 7 V, stk. 2, 2. pkt.).

Uddelinger til et datterselskab

Visse erhvervsdrivende fonde har til formål at understøtte deres datterselskaber.

Med de forslåede skatteregler vil der være tale om en væsentlig fordyrelse. Den

manglende fradragsret for fonden kan modsvares af, at selskabsskattelovens §

31 D om skattefri tilskud udvides til at omfatte tilskud fra fonde til selskaber.

Uddelinger til andre selskabsskattepligtige

Det bør generelt overvejes, at den foreslåede medregningsprocent på 80 % for

modtageren varierer, alt efter om modtageren er selskabs- eller

personskattepligtig. Dette burde ikke give anledning til administrative

vanskeligheder.

Bibeholdelse af fradrag for uddelinger til ikke almennyttige formål for

visse skattepligtige efter fondsbeskatningsloven

Det bør overvejes, at visse skattepligtige efter fondsbeskatningsloven bevarer

fradragsretten for ikke almennyttige uddelinger. Det drejer sig således om nogle

skattepligtige, der klart kan afgrænses.

For det første findes der en lang række hjælpe- og understøttelsesfonde, som er

oprettet af arbejdsgivere til at forbedre eller betrygge kårene for virksomhedens

medarbejdere, herunder tidligere medarbejdere, jf. reglerne i ligningslovens § 14

F. Sådanne fonde kan alene anvende midlerne til fordel for virksomhedens

medarbejdere og således ikke til andre formål. Det forekommer derfor ikke

betænkeligt, at sådanne fonde har fradrag for deres uddelinger.

Side 3

L 27 - 2016-17 - Bilag 3: Høringsskema og høringssvar, fra skatteministeren

Side 4

For det andet gælder en helt særlig problemstilling i forhold til

brancheforeninger, jf. fondsbeskatningslovens §1, stk. 1, nr. 2. I praksis

behandles disse foreningers udgifter ofte som driftsomkostninger til at erhverve

og sikre indkomsten, herunder skattepligtige kontingentindtægter. Imidlertid

indeholder de gældende regler ikke en klar stillingtagen til, om der er tale om

driftsudgifter eller uddelinger. Eksempelvis indeholder Den juridiske vejledning,

afsnit C.D.9.9.1.4, følgende om vedtægtsmæssige ikke almennyttige uddelinger.

Det anføres således ” Skattepligt hos modtager anses at foreligge i de tilfælde,

hvor en for modtager skattefri ydelse medfører bortfald af en fradragsberettiget

udgift. Et tilfælde af denne art foreligger, fx hvor en forening som nævnt i FBL §

1, stk. 1, nr. 2, vederlagsfrit tilbyder en konsulenttjeneste, som modtager kunne

have fradraget udgiften til.”.

Da brancheforeninger både i formål og struktur klart adskiller sig fra fonde, bør

det sikres, at der ikke fremover bliver behov for at sondre mellem driftsudgifter

eller ikke almennyttige uddelinger. Dette kan sikres, ved at fradragsretten for

uddelinger opretholdes. Fradragsretten skal dog – som det også gælder i dag –

ikke omfatte uddelinger til politiske foreninger.

Overgangsreglen i lovforslagets § 4, stk. 2

Som allerede anført ovenfor, er det efter FSR – danske revisorers opfattelse helt

unødvendigt, at de forslåede regler om ophævelse af fradragsret skal have

virkning fra lovforslagets fremsættelse henset til, at problemstillingen har været

kendt i mere end et år forud for lovforslagets fremsættelse.

Den foreslåede bestemmelse i § 4, stk. 2, 2. pkt. har efter vores opfattelse

direkte tilbagevirkende kraft. Efter denne bestemmelse afskæres fradragsretten

for visse uddelinger, som fonden retligt har forpligtet sig til at foretage forud for

lovforslagets fremsættelse. Fonden har efterfølgende ingen mulighed for at få

reduceret uddelingen til udligning af den skat, som fonden med lovforslaget

kommer til at betale. For flerårige uddelinger, hvor fonden er retligt forpligtet til

at foretage uddelingen forud for 5. oktober 2016, bør fonden i det mindste

indrømmes ret til omvalg med hensyn til fradragstidspunkt.

Overgangsreglen i lovforslagets § 4, stk. 3

I overensstemmelse med EU-domstolens afgørelse er der i lovforslagets § 4, stk.

3, givet adgang til, at fonde kan få fradrag for hidtil ikke fradragsberettigede

L 27 - 2016-17 - Bilag 3: Høringsskema og høringssvar, fra skatteministeren

uddelinger for perioden fra og med indkomståret 2004 til og med 4. oktober

2016.

En lang række af de fonde, som har foretaget uddelinger, der berettiger til

genoptagelse, har også almennyttige formål. Sådanne fonde kan i de forgangne

år have foretaget hensættelser til almennyttige uddelinger og har dermed ikke

nødvendigvis haft indkomst til beskatning i det/de år, der kan genoptages.

Skatteministeriet bedes bekræfte, at fonde i forbindelse med genoptagelse af et

aktuelt år får adgang til at ændre både det pågældende års hensættelser til

almennyttige formål og mulighed for at ændre disponering af efterfølgende års

anvendelse af uddelinger og hensættelser mv.

Særligt for fonde, som siden indkomståret 2010 har haft mulighed for at anvende

realisationsprincippet på aktier, jf. fondsbeskatningslovens § 3, stk. 3, vil en

tilbagebetaling af en skattebetaling betyde, at fonden ikke kan anses for at have

anvendt hele indkomstårets indkomst til formålet eller skattebetaling, hvorved

betingelserne for realisationsbeskatning ikke længere er opfyldt. Lovforslaget bør

indeholde en bestemmelse, som sikrer, at realisationsbeskatningen kan

opretholdes.

Side 5

Med venlig hilsen

Bjarne Gimsing

Formand for skatteudvalget

Mette Bøgh Larsen

Skattechef

L 27 - 2016-17 - Bilag 3: Høringsskema og høringssvar, fra skatteministeren

Skatteministeriet

Afd.: Lovgivning og Økonomi

3. november 2016

Forslag L 27 - ophævelse af fondes fradragsret for ikke-almennyttige uddelinger.

Håndværksrådet har følgende bemærkninger til lovforslaget:

Håndværksrådet er ikke i stand til at gennemskue rækkevidden af dette lovforslag. Men

det synes klart, at lovforslaget er langt mere vidtgående, end hvad er nødvendigt til at

opfylde det angivne formål med lovforslaget. Nødvendigheden af lovændringen er

ifølge lovbemærkningerne, at det sikres, at Danmark overholder EU rettens krav om, at

der ikke finder en forskelsbehandling sted, hvis en fond og en støttemodtager ikke er

hjemmehørende i samme land.

Ifølge lovforslagets bemærkninger er målgruppen for lovinitiativet familiefonde, og en

målsætning i lovbemærkningerne om, at fond og modtager ”samlet set ikke stilles rin-

gere som følge af justeringen”. Men dette lovforslag er så generelt formuleret, at det

må ramme rigtig mange andre fonde, som intet har at gøre med familiefonde. Mange

ikke-familiemæssige fonde i foreningsregi bliver sandsynligvis også ramt, uden at det,

efter lovbemærkningerne at dømme, er hensigten. Når der ikke er en familiemæssig

sammenhæng mellem fonden og modtageren, holder begrundelsen for forslaget i lov-

bemærkningerne ikke, ifølge hvilke man skal se fondens mistede adgang til skattefra-

drag for uddelinger til ikke-almennyttig formål, som modvægt til modtagerens reduce-

rede skattepligt til 80 % at det modtagne beløb.

Lovforslaget synes at ramme så bredt, at der i realiteten bliver tale om en generel for-

højelse af beskatningen af fonde. Den forøgede beskatning vil forårsage en reduktion

på 22 % af fondenes støttemuligheder. Det vil få en lang række, må vi formode, utilsig-

tede og uhensigtsmæssige virkninger for mange fonde, som uddeler til saglige og nyt-

tige formål, uden at det kan karakteriseres som almennyttige formål i fonds- og skatte-

lovgivnings forstand.

Lovforslaget bør derfor ændres, så det kun omfatter de fonde, som er den oplyste mål-

sætning for forslaget, og som er nødvendigt for at opfylde EU-retten.

L 27 - 2016-17 - Bilag 3: Høringsskema og høringssvar, fra skatteministeren

Det fremstår i øvrigt uklart for Håndværksrådet, om forslaget til ændret beskatningsre-

gel for modtagere af fondsydelser medfører, at nye modtagergrupper påføres en be-

skatning, som de ikke tidligere har været omfattet af. Det bør ikke være tilfældet, men

det bør tydeliggøres i lovbemærkningerne.

Med venlig hilsen

Peter Andersen

Afdelingschef

L 27 - 2016-17 - Bilag 3: Høringsskema og høringssvar, fra skatteministeren

Skatteministeriet

Nicolai Eigtveds Gade 28

DK-1402 København K

Via mail: [email protected]

J.nr. 15-2962964 Høringssvar vedr. lovforslag L 27 – Forslag til lov om æn-

dring af fondsbeskatningsloven, ligningsloven og skattekontrolloven (Ophæ-

velse af fondes adgang til fradrag for ikke-almennyttige uddelinger)

KFI Erhvervsdrivende Fond (KFI) vil påpege en række uhensigtsmæssigheder i

regeringens lovforslag L 27, fremsat den 5. oktober 2016. Vedtages lovforsla-

get i sin nuværende form, vil afskaffelsen af adgangen til fradrag for ikke-

almennyttige uddelinger medføre en forringet uddelingsevne hos KFI på ca.

200 mio. kr. over en 10-årig periode, uden at modtagerne af KFI’s uddelinger

reelt får en tilsvarende lempelse i beskatningen. Den forringede uddelingsevne

vil uvægerlig påvirke KFI’s arbejde for at støtte de frie, danske købmænd og

købmandssektoren.

Uhensigtsmæssigheder i lovforslaget

KFI anerkender behovet for at bringe fondsbeskatningslovgivningen m.v. i

overensstemmelse med EU-retten. Men vi ser med stor bekymring på følgende

forhold i det foreliggende lovudkast:

Belastning af resultat og egenkapital:

Afskaffelse af adgangen til fradrag for

ikke-almennyttige uddelinger rammer KFI direkte. Med et tilstræbt uddelings-

niveau på 100 mio. kr. årligt eller derover (med forbehold for regnskabsmæssi-

ge resultater) vil L 27 medføre et formuetab på ca. 200 mio. kr. over en 10-årig

periode. Belastningen af KFI’s likviditet, resultat og egenkapital er uundgåelig,

medmindre KFI beslutter at nedsætte sit uddelingsomfang, hvilket vil reducere

KFI’s muligheder for at støtte de frie, danske købmænd og dermed bidrage til

større mangfoldighed og konkurrence i dagligvarehandelen. Væksten vil som

følge heraf falde.

Manglende symmetri:

Ifølge L 27 skal modtagere af uddelinger alene medreg-

ne 80 % af uddelingsbeløbet ved opgørelsen af deres skattepligtige indkomst,

og denne ændring skal så at sige ”opveje” L 27’s merbeskatning af fondene.

Men den lavere beskatning hos modtagere af KFI’s uddelinger vil ikke opveje

merbeskatningen af KFI. Så i stedet for balance fremkommer der i KFI’s tilfælde

en asymmetri, især da mange af uddelingsmodtagerne ikke har betalbar skat

på tidspunktet for uddeling grundet underskud.

Asymmetrien betyder, at fondenes manglende fradrag for uddelinger forøger

fondens skattebetalinger med 22 % af uddelingerne, mens beskatningen hos

modtagerne kun reduceres med 10 % for personer (v. 50 % beskatning) og med

4,4 % for selskaber (v. 22 % beskatning). Det skal anføres, at en væsentlig del

af KFI’s uddelinger sker til selskaber.

København,

3. november 2016

J.nr. /

Svanemøllevej 17

2100 København Ø

Telefon 39182600

www.kfi.dk

CVR-nr. 61232028

1521

L 27 - 2016-17 - Bilag 3: Høringsskema og høringssvar, fra skatteministeren

Der er dermed både asymmetri i KFI’s situation såvel som i den samlede beskatning, selv efter en nedsæt-

telse af uddelingerne grundet lavere beskatning hos modtagerne. En asymmetri, som Skatteministeren

næppe ønsker, da symmetri er et grundfæstet princip i skattelovgivningen. Den manglende symmetri bety-

der, at L 27 i flere tilfælde ikke vil give den effekt, Skatteministeren ønsker ifølge bemærkningerne til lov-

forslaget.

KFI finder derfor, at Skatteministeren skal bibeholde fradragsretten for ikke-almennyttige uddelinger og

indføre begrænset skattepligtigt til Danmark af uddelinger for modtagerne. Regeringen sikrer herved den

ønskede ligestilling i forhold til beskatningen af ikke-almennyttige uddelinger hos modtagere, der er bosid-

dende eller hjemmehørende i udlandet og ikke er skattepligtige i Danmark. Samtidig undgås den oven for

omtalte asymmetri.

Såfremt dette ikke kan gennemføres, finder KFI, at den ovennævnte asymmetri må reduceres ved en ned-

sættelse af den del af uddelingerne, som modtageren skal beskattes af. Såfremt dette heller ikke kan gen-

nemføres opfordrer KFI til, at ministeren tager højde for de situationer, hvor der ikke er symmetri mellem

fondenes manglende fradragsret og reduceret beskatning hos modtagerne, og at der tages højde for den

forskellige beskatning af selskaber og personer.

Et alternativ kunne være at udvide fradragsretten for almene uddelinger til også at omfatte uddelinger med

bredere erhvervs-/beskæftigelsesmæssige formål eller lignende eller gøre sådanne uddelinger skattefri for

modtagerne, hvilket vil kunne sammenlignes med udbytte fra selskaber, hvor midler beskattes hos selska-

bet for så til gengæld som hovedregel at være skattefri for modtagerselskabet for at undgå dobbeltbeskat-

ning.

KFI er i øvrigt i forvejen en ganske ”pæn” skatteyder. Vi vil samtidig bemærke, at der ikke er identitet mel-

lem stifterne af fonden og benificianterne.

Lovgivning med tilbagevirkende kraft:

En stor del af KFI’s uddelinger er flerårige, hvor KFI forpligter sig til

at støtte en given købmand eller et givent formål inden for købmandssektoren med årlige beløb i f.eks. 3

eller 5 år. Hvis L 27 får virkning fra fremsættelsestidspunktet (5. oktober), vil der være tale om lovgivning

med tilbagevirkende kraft, idet den ændrede beskatning også vil gælde for uddelinger, som KFI allerede har

forpligtet sig til over for modtageren betinget af visse forudsætninger, men som endnu ikke er kommet til

udbetaling, da betingelserne herfor først opfyldes på et senere tidspunkt.

Hertil kommer, at KFI - ligesom andre fonde – i indeværende år har disponeret og planlagt sine uddelinger i

tillid til gældende (skatte)regler. Derfor er det hverken rimeligt eller hensigtsmæssigt, at L 27 radikalt æn-

drer det skattemæssige grundlag for uddelingerne midt i et regnskabsår/uddelingsår.

KFI beder på den baggrund om, at der indføres en overgangsordning for flerårige uddelinger, som fonde

tidligere retsligt har forpligtet sig til. Vi beder også om, at lovens ikrafttræden udsættes til regnskabsår eller

uddelingsår, der begynder efter 1. januar 2017, så fondene reelt får tid til at indrette deres praksis efter de

nye regler. Alternativ til sidstnævnte kunne være en overgangsordning i retning af overgangsordningen i

L71, hvor fondene fik mulighed for fradrag inden for et niveau svarende til foregående år, alternativt inden-

for den fastlagte uddelingsramme (planlagte uddelinger).

Væsentlige administrative ekstrabyrder:

L 27 pålægger generelt KFI og andre fonde et arbejde med at op-

gøre og indberette til myndighederne, om uddelinger er almennyttige eller ikke-almennyttige. For KFI vil L

27 også specifikt betyde, at KFI med bistand fra revision og andre rådgivere skal gennemgå og revurdere sit

nuværende set-up, herunder alle indgåede aftaler om husleje, finansiering mv., bl.a. for at få fastlagt, om

1521

L 27 - 2016-17 - Bilag 3: Høringsskema og høringssvar, fra skatteministeren

finansieringsaftaler indebærer, at eventuel eftergivelse af gæld vil være fradragsberettigede tab i henhold

til kursgevinstloven, eller om det skal kategoriseres som ikke-fradragsberettiget uddeling.

Vi har bemærket, at det i bemærkningerne til L 27 fremgår, at loven medfører administrative merudgifter

på under 4 mio. kr. årligt for erhvervslivet. Hvis det står til troende, kan vi konstatere, at KFI kommer til at

bære en uforholdsmæssig stor del af hele dansk erhvervslivs samlede udgifter. KFI beder på den baggrund

ministeren overveje, hvordan de administrative ekstrabyrder kan lempes.

Om KFI og fondens uddelinger

Til støtte for ovenstående synspunkter følger her en beskrivelse af KFI og fondens virke: KFI er blandt de 20

største fonde i Danmark. KFI arbejder for at styrke den frie, bæredygtige købmands position i Danmark,

både via egentlige uddelinger og via sit kommercielle virke som erhvervsdrivende fond (se også: bilag vedr.

KFI’s formål og uddelingsvilkår). KFI samarbejder med frie købmænd, med repræsentanter for kæder som

REMA 1000, MENY, SPAR, Løvbjerg, ABC LAVPRIS og LIVA Stormarked såvel som med uafhængige køb-

mænd.

Et centralt element i KFI’s virke er at udvikle et stort og konkurrencedygtigt butiksnet til købmændene, hvor

KFI selv projekterer og opfører nye dagligvarebutikker, eller KFI yder købmænd teknisk rådgivning, konsu-

lentbistand og evt. finansiering til nybyggeri, udvidelser og moderniseringer. KFI er den største uafhængige

udlejer til dagligvarehandlen, og udlejer til ca. 115 købmandsbutikker samt ca. 50 andre dagligvarebutikker,

heraf mange også i yderområder. Ligeså centralt er KFI’s virke som udbyder af finansierings- og leasingydel-

ser, der er skræddersyet til købmænd.

KFI er ene om at opfylde disse funktioner i Danmark, og for mange købmænd er der ikke noget alternativ til

KFI. Det gælder især for købmænd, som enten oplever drifts- eller likviditetsmæssige problemer, eller som

ønsker at investere i moderniseringer, udvidelser eller etablering af nye butikker. De købmænd vil ofte have

svært ved at opnå traditionel finansiering, men KFI kan i kraft af sit branche- og lokalkendskab og sit formål

bistå disse købmænd. Desuden kan KFI via egentlige uddelinger være med til at skabe grundlaget for en

bæredygtig drift i butikkerne i en omstillingsperiode, eller KFI kan midlertidigt selv gå ind som ejer af butik-

ker for at muliggøre og fremme generations- eller ejerskifter.

KFI’s uddelinger sker enten i form af direkte uddelinger til enkelte købmænd eller gennem uddelinger til

formål, der gavner sektoren i bred forstand. Direkte uddelinger til enkelte købmænd gives som f.eks.

- Hel eller delvis nedsættelse af huslejebetalinger

- Finansiering på favorable vilkår med nedsættelse eller fritagelse for betaling af renter og afdrag på

drifts- og anlægslån, leasingydelser, garantiprovisioner m.v.

- Hel eller delvis eftergivelse af gæld. Disse uddelinger gives normalt, når KFI vurderer, at uddelingerne

kan være med til at skabe en bæredygtig drift i butikkerne, så købmændene på sigt kan drive butikker-

ne på kommercielle vilkår.

Eksempler på KFI’s uddelinger, der gavner de frie danske købmænd i bred forstand, er

- En drejebog for etablering af nærbutikker i mindre bysamfund med inspiration fra Bælum, Vejrup og

Borbjerg, hvor det ved lokale initiativer er lykkedes at nyetablere eller styrke nærbutikker

- Udvikling af IT-systemer til kontrol af fødevaresikkerhed

- Manual for projektering og opførelse af nye dagligvarebutikker

- Videreuddannelse og mentorforløb, hvor erfarne købmænd hjælper nye kolleger i

etableringsfasen

- Energioptimering af dagligvarebutikker

- Projekter til fremme af lokale kvalitetsfødevarer og udvikling af købmænds sortimenter.

1521

L 27 - 2016-17 - Bilag 3: Høringsskema og høringssvar, fra skatteministeren

KFI Erhvervsdrivende Fond blev stiftet i 1955. I 2012-13 blev der gennemført en omfattende modernisering

af KFI i samarbejde med Erhvervsstyrelsen og Civilstyrelsen. Som led i den proces fik KFI nye vedtægter, ny

vision og mission, et veldefineret uddelingsformål og en ny ledelsesstruktur, hvor bestyrelsen udpeges af

hhv. Dansk Industri/Fødevarer, De Samvirkende Købmænd/DSK og Dagligvareleverandørerne/DLF (de tre

stiftere). KFI efterlever i dag 15 af 16 anbefalinger fra Komiteen for God Fondsledelse, og ifølge Økonomisk

Ugebrev Ledelse var KFI i 2015 den fond, som mest forbedrede sin rapportering vedr. god fondsledelse.

KFI’s ambition har været og er at øge sine uddelinger, og denne ambition er foreløbig indfriet:

2015: 60,1 mio. kr. i uddelinger

2016: Ca. 100 mio. kr. i uddelinger (forventet beløb på baggrund af fastlagt uddelingsramme)

2017: Mere end 100 mio. kr. i uddelinger (estimat på baggrund af forventet uddelingsramme)

Uddelingerne følger uddelingsåret, da uddelingsrammen skal vedtages i forbindelse med årsregnskabets

godkendelse, og uddelingsåret løber således fra 01.05 – 30.04 hvert år.

Også KFI’s kommercielle aktiviteter er øget markant. I 2015 gennemførte KFI således mere end 90 projekter

med istandsættelse, modernisering og indretning af dagligvarebutikker, og KFI leverede 8 nye butikker til

dagligvaresektoren. Samtidig lancerede KFI en række nye vækst- og finansieringspakker. Det høje aktivi-

tetsniveau er fortsat i 2016 med basis i en rekordstor pipeline af mulige, nye butiksprojekter og modernise-

ringer, og målet i 2018-strategien er at opretholde et højt aktivitetsniveau til gavn for de frie, bæredygtige

danske købmænd.

En gennemførelse af L 27 i dets nuværende form vil afgørende svække KFI’s muligheder for at gennemføre

den planlagte vækst i fondens uddelinger og i fondens kommercielle aktiviteter. L 27 vil forringe KFI’s finan-

sielle kapacitet og begrænse fondens muligheder for at tilbyde konkurrencedygtig finansiering og konkur-

rencedygtige lokationer til købmændene. Det vil uvægerligt svække de frie danske købmænd og mangfol-

digheden i dansk dagligvarehandel, ikke mindst i yderområderne.

Afslutning

Vi har via kontakt til Skatteministeriet erfaret, at ministeriets fokus for L 27 altovervejende har været de

såkaldte familiefonde. Vi håber imidlertid, at vi med ovenstående har påvist, at selv om KFI ikke er en fami-

liefond og tværtimod har et bredt og samfundsgavnligt virke, så vil L 27 få alvorlige og utilsigtede konse-

kvenser for KFI’s virke til gavn for frie danske købmænd og dagligvarehandelen i bred forstand. KFI beder

om, at Skatteministeren ved den videre behandling af det fremsatte lovforslag tager højde for vore syns-

punkter. Vi står meget gerne til rådighed for dialog i den videre proces.

Med venlig hilsen

Bo Rygaard,

Formand

KFI Erhvervsdrivende Fond

Jesper Loiborg,

Adm. Direktør/CEO

KFI Erhvervsdrivende Fond

1521

L 27 - 2016-17 - Bilag 3: Høringsskema og høringssvar, fra skatteministeren

BILAG – KFI’S FORMÅL OG UDDELINGSPOLITIK

Formål

KFI Erhvervsdrivende Fonds formål er:

(a) at garantere for lån, der ydes til selskaber, som direkte eller indirekte er 100% ejet af fonden, til disses

drift og byggeri med henblik på tilvejebringelse og indretning af erhvervslokaler,

(b) at yde garantier til købmænd til optagelse af lån samt yde finansiering og rådgivning til købmænd til

drift, modernisering, overtagelse og etablering af større butikker, herunder også at stille garantier over for

bygherre i forbindelse med opførelse af forretningsejendomme,

er for lån i tilfælde, hvor det efter en konkret vurdering skønnes forsvarligt for at imødegå tab på løbende

engagementer, og

(d) på anden måde, herunder gennem ejerskab, finansiering, rådgivning eller udviklingsopgaver, at fremme

den frie, danske købmands interesser.

Uddelinger

Fondens eventuelle årlige overskud opgjort i henhold til årsregnskabsloven efter konsolidering af Fonden

kan anvendes til

- At sikre den fortsatte udvikling af Fondens helejede datterselskaber, herunder i form af tilskud til disse

selskaber,

- At uddele økonomisk støtte til erhvervsudvikling og andre forretningsmæssige og sociale tiltag til

fremme af den frie købmands interesser i Danmark,

- At uddele støtte til uddannelse og dygtiggørelse af købmænd og

- At uddele støtte til institutioner, virksomheder, foreninger og personer, der direkte eller indirekte ar-

bejder til fordel for den frie danske købmand og dennes interesser.

Økonomisk støtte kan uddeles direkte eller indirekte, herunder gennem fastsættelse af renter, husleje,

leasingafgift, garantiprovision m.v., der er mindre gunstig for Fonden end markedsmæssige vilkår betinger.

Frie danske købmænd kan ansøge om uddelinger fra KFI. Kriterierne er defineret som følger:

Fri:

Selvstændigt ejerskab eller evne og plan om at udvikle butikken mod selvstændigt bestemmende ejer-

skab.

Dansk:

Den frie købmands aktiviteter sker under normale omstændigheder udelukkende via en eller flere

fysiske butikker i det geografiske Danmark.

Købmand:

En person, der driver mindst én fysisk butik, som primært handler med et bredt sortiment af

dagligvarer. Typisk med et salgsareal på mindst 450 m² og en årlig omsætning over 15 mio. kr. (ekskl.

moms).

1521

L 27 - 2016-17 - Bilag 3: Høringsskema og høringssvar, fra skatteministeren

DETTE ER EN VISNING

Fra:

Sendt:

Til:

Cc:

Emne:

Lise Bo Nielsen

1. november 2016 12:40

Rasmus Igum; Peter Ambus; Sune Fomsgaard

Jesper Leth Vestergaard

VS: J.nr. 15-2962964 - Høring – Forslag til lov om ændring af

fondsbeskatningsloven, ligningsloven og skattekontrolloven (Ophævelse af

fondes adgang til fradrag for ikke-almennyttige uddelinger)

Fra:

Dorte Larsen

Sendt:

1. november 2016 12:20

Til:

Jesper Leth Vestergaard

Cc:

Lise Bo Nielsen

Emne:

VS: J.nr. 15-2962964 - Høring – Forslag til lov om ændring af fondsbeskatningsloven, ligningsloven og

skattekontrolloven (Ophævelse af fondes adgang til fradrag for ikke-almennyttige uddelinger)

Fra:

Rose Bjare, Peter [mailto:[email protected]]

Sendt:

1. november 2016 09:13

Til:

JP-Lovgivning og Økonomi

Emne:

J.nr. 15-2962964 - Høring – Forslag til lov om ændring af fondsbeskatningsloven, ligningsloven og

skattekontrolloven (Ophævelse af fondes adgang til fradrag for ikke-almennyttige uddelinger)

Til

[email protected]

Vi skal hermed rette henvendelse med spørgsmål vedrørende lovforslagets provenudel.

Med forslaget ophæves fondes fradragsret for ikke-almennyttige uddelinger. De samlede uddelinger til formål,

der er ikke-almennyttige, og hvor modtageren er skattepligtig i Danmark, udgør efter det oplyste ca. 1,2 mia.

kr. årligt. En ophævelse af fradragsretten for gaveuddelinger skønnes herefter at medføre et umiddelbart

merprovenu på ca. 200 mio. kr. årligt.

De 200 mio.kr. fremkommer ved, at skatteværdien af de mistede fradrag er sat til selskabsskattesatsen på 22

pct. og en forudsat udnyttelsesværdi af uddelingsfradrag på 75% som følge af prioriteringsreglen.

Det fremgår endvidere af lovforslaget, at stramningen vil medføre, at fondene har færre midler til uddelinger,

hvilket vil reducere uddelingerne og dermed forbrugsmulighederne hos modtagerne.

Dette vil medføre et tilbageløb i form af lavere indtægter fra moms og afgifter for så vidt angår modtagere

bosiddende i Danmark. Tilbageløbet beregnes til 61,5 pct. og består af mindre indtægter fra beskatningen af

gaven hos modtagerne og lavere indtægter fra moms og afgifter som følge af gavemodtagers reduktion i

disponibel indkomst. (Vores understregning).

L 27 - 2016-17 - Bilag 3: Høringsskema og høringssvar, fra skatteministeren

DETTE ER EN VISNING

Som anført i lovforslaget består tilbageløbet af mistede skatter/moms/afgifter fra modtageren men det

fremgår ikke, at fondenes herved forudsatte reducerede uddelinger omvendt vil medføre forøgede

skatteindtægter i form af yderligere mistede fradrag for uddelinger, ligesom det heller ikke fremgår, hvorvidt

disse forøgede skatteindtægter er medregnet i provenuberegningen. Baseret på en ren sproglig fortolkning og

tallenes umiddelbare sammenhæng, synes der ikke at være taget højde for de forøgede skatteindtægter fra

fondenes reducerede uddelinger og dermed reducerede fradrag.

Vi skal på denne baggrund anmode om at få oplyst, hvorledes tilbageløbet på 61,5% er beregnet og sammensat

af, og hvorvidt der i provenuberegningen er medtaget de forøgede skatteindtægter fra fondenes reducerede

uddelinger?

Med venlig hilsen / Kind regards

Peter Rose Bjare

Partner

Corporate Tax, Financial Services

KPMG ACOR TAX

Tuborg Havnevej 18

DK-2900 Hellerup, Copenhagen

Tel: +45 3945 1700

Mob: +45 5374 7025

[email protected]

www.kpmgacor.dk

Se vores seneste TaxTube om social sikring her

***********************************************************************

The information in this e-mail is confidential and may be legally privileged. It is intended solely for the

addressee. Access to this e-mail by anyone else is unauthorized. If you have received this

communication in error, please address with the subject heading "Received in error," send to the

original sender , then delete the e-mail and destroy any copies of it. If you are not the intended

recipient, any disclosure, copying, distribution or any action taken or omitted to be taken in reliance on

it, is prohibited and may be unlawful. Any opinions or advice contained in this e-mail are subject to the

terms and conditions expressed in the governing KPMG client engagement letter. Opinions,

conclusions and other information in this e-mail and any attachments that do not relate to the official

business of the firm are neither given nor endorsed by it.

KPMG cannot guarantee that e-mail communications are secure or error-free, as information could be

intercepted, corrupted, amended, lost, destroyed, arrive late or incomplete, or contain viruses.

L 27 - 2016-17 - Bilag 3: Høringsskema og høringssvar, fra skatteministeren

DETTE ER EN VISNING

This email is being sent out by KPMG International on behalf of the local KPMG member firm

providing services to you. KPMG International Cooperative ("KPMG International") is a Swiss entity

that serves as a coordinating entity for a network of independent firms operating under the KPMG

name. KPMG International provides no services to clients. Each member firm of KPMG International

is a legally distinct and separate entity and each describes itself as such. Information about the structure

and jurisdiction of your local KPMG member firm can be obtained from your KPMG representative.

This footnote also confirms that this e-mail message has been swept by AntiVirus software.

***********************************************************************

L 27 - 2016-17 - Bilag 3: Høringsskema og høringssvar, fra skatteministeren

DETTE ER EN VISNING

Fra:

Sendt:

Til:

Emne:

Opfølgningsflag:

Flagstatus:

Jesper Kiholm Andersen

1. november 2016 07:40

JP-Lovgivning og Økonomi

Høringssvar til forslag til lov om ændring af fondsbeskatningsloven, ligningsloven

og skattekontrolloven

Opfølgning

Afmærket

Til Skatteministeriet

Høringssvar til forslag til lov om ændring af fondsbeskatningsloven, ligningsloven og skattekontrolloven

(Ophævelse af fondes adgang til fradrag for ikke-almennyttige uddelinger), j.nr. 15-2962964

SRF Skattefaglig Forening takker for det modtagne materiale og kan i den forbindelse meddele, at vi ikke har

bemærkninger til det modtagne lovforslag.

Med venlig hilsen

Jesper Kiholm

Specialkonsulent

Skatterevisor / Master i skat

SRF Skattefaglig Forening

Formand for SRF Skattefaglig Forenings Skatteudvalg

Skattecenter Tønder

Pioner Allé 1

6270 Tønder

Telefon: 72389468

Mail:

[email protected]

Mobiltelefon: 20487375