kom (2018) 0020 - Bilag 2: Revideret grund- og nærhedsnotat satser for merværdiafgiften

Europaudvalget 2017-18
KOM (2018) 0020 Bilag 2
Offentligt

Notat

11. april 2018

J.nr. 2017 - 2499

Kontor:

Moms, afgifter og told

Revideret grund- og nærhedsnotat om forslag til Rå-

dets direktiv om ændring af direktiv 2006/112/EF for så

vidt angår satser for merværdiafgiften, KOM(2018) 20

1. Resumé

Kommissionen har den 18. januar 2018 fremsat forslag KOM (2018) 20 til Rådets direktiv om ændring

af momssystemdirektivet (direktiv 2006/112/EF) for så vidt angår satser for merværdiafgiften. Forslaget

vedtages med enstemmighed i Rådet.

Kommissionen besluttede i 2012, med Rådets og Europa-Parlamentets godkendelse, at forlade målet om et

momssystem, hvor der skal betales moms efter reglerne i det land, som det sælgende firma befinder sig i,

(også kaldet oprindelseslandsprincippet) og i stedet arbejde for et system med anvendelse af forbrugslands-

princippet

. Forbrugslandsprincippet betyder, at der skal der betales moms i det EU-land, hvor forbrugeren

bor og efter dette lands sats. Kommissionen vurderer, at et momssystem baseret på forbrugslandsprincippet

medfører, at der er mindre behov for ensartede satser i de forskellige EU-lande for at forhindre forvridninger

i samhandelen, idet forbrugslandsprincippet medfører momsbetaling i forbrugslandene, og virksomheder der-

for ikke har fordel af at etablere sig i EU-lande med lave momssatser.

I det nuværende momssystem skal EU-landene fastsætte en normalsats for moms på minimum 15 pct.

EU-landene har derudover mulighed for at anvende en eller to nedsatte satser på levering af nærmere be-

stemte varer og ydelser. Forslaget giver EU-landene mulighed for at anvende to reducerede momssatser på 5

pct. eller derover. Desuden har EU-landene mulighed for yderligere at anvende én superreduceret sats på

mellem 0 og 5 pct., samt 0-sats

. Foruden de reducerede satser samt 0-sats skal EU-landene fortsat have

en normalsats på minimum 15 pct.

De reducerede satser samt 0-sats kan, i modsætning til de nugældende regler, anvendes på alle varer og

ydelser med undtagelse af de i momssystemdirektivet eksplicit oplistede varer og ydelser, jf. bilag 1, tabel 2.

Anvendelse af reducerede satser samt 0-sats er dog begrænset af, at momssatserne i de enkelte EU-lande

minimum skal have et vægtet gennemsnit på 12 pct.

Regeringen er generelt kritisk over for anvendelse af reducerede satser samt 0-satser, herunder over for at

give andre EU-lande større mulighed for at anvende reducerede satser samt 0-sats. Dette skyldes bl.a., at

Initialer:

ADP & KER

Forbrugslandsprincippet anvendes allerede i dag i forbindelse med forbrugeres grænseoverskridende internethandel.

0-sats betyder, at varen eller tjenesteydelsen ikke tillægges salgsmoms ved salg, men at sælger har fradrag for købsmomsen.

Direktivforslaget KOM (2017)783, der forventes vedtaget senere i år, medfører, at EU-landene fortsat skal have en nor-

malsats som hidtil på 15 pct.

kom (2018) 0020 - Bilag 2: Revideret grund- og nærhedsnotat satser for merværdiafgiften

reducerede satser medfører flere administrative byrder for virksomheder og myndigheder, medfører risiko for

øget fysisk grænsehandel, samt at reducerede satser ikke er et effektivt middel til at tilgodese forbrugere med.

2. Baggrund

Siden indførslen af de fælles EU-momsregler i 1967 har det ikke været muligt for EU-

landene at opnå enighed om at harmonisere momssatserne. Oprindeligt havde EU-landene

mulighed for at anvende et ubegrænset antal reducerede eller forhøjede satser, og der blev

ved indførelsen af fælles EU-momsregler ikke fastsat nogen nedre eller øvre grænser for

satsen.

I forbindelse med indførslen af det indre marked blev det nødvendigt at genoverveje

momsreglerne ved varehandlen inden for EU. Målet var, at momsen skulle betales i

sælgervirksomhedens etableringsland (oprindelseslandsbeskatning), men da de politiske og

tekniske betingelser for et sådan system endnu ikke var til stede, vedtog Rådet i 1992 en

overgangsordning for moms.

Overgangsordningen nødvendiggjorde regler om momssatser for at undgå for store for-

vridninger i samhandelen som følge af indførslen af det indre marked. Forvridningen ville

opstå ved, at virksomheder ellers ville have incitament til at etablere sig i lande med lave

momssatser og sælge med etableringslandets lave momssats til andre EU-lande. Der blev

derfor lavet regler, der medførte begrænsninger i medlemsstaternes mulighed for ubegræn-

set at anvende differentierede momssatser. For at undgå ovennævnte forvridninger var det

den almindelige opfattelse, at et system baseret på oprindelseslandsprincippet krævede har-

moniserede momssatser. Formålet med i en overgangsperiode at give EU-landene mulig-

hed for at anvende en række reducerede satser og undtagelser var, at EU-landene skulle

have mulighed for gradvist at tilpasse deres nationale satser på bestemte områder til kom-

mende fælles harmoniserede satser. Disse undtagelser og forskelle i satserne skulle derfor

nødvendigvis stoppe på det tidspunkt, hvor overgangsordningerne for beskatning af sam-

handlen mellem EU-landene blev erstattet af et endeligt momssystem baseret på momsbe-

taling i oprindelseslandet.

EU-landenes satser tilnærmede sig dog ikke hinanden, hvorfor målet om momsbetaling

baseret på oprindelsesprincippet blev forladt i 2012. I stedet blev der enighed om at arbejde

for, at momsen i det endelige momssystem skal betales der, hvor forbruget finder sted

(forbrugslandsprincippet) med forbrugslandets satser. Forbrugslandsprincippet medfører

efter Kommissionens opfattelse, at der ikke er samme behov for ensartethed fsva. moms-

satsernes størrelse samt antal, hvorfor Kommissionen vil skabe større fleksibilitet for EU-

landene i relation til momssatser. På denne baggrund har Kommissionens fremsat forslag

KOM (2018)20 af 18. januar 2018, der er oversendt i dansk sprogversion til Rådet den 22.

januar 2018.

Side 2 af 14

kom (2018) 0020 - Bilag 2: Revideret grund- og nærhedsnotat satser for merværdiafgiften

Kommissionen har i sin 2016-handlingsplan for moms

foreslået at erstatte de aktuelle

overgangsordninger for beskatning af samhandlen mellem EU-lande med endelige

ordninger baseret på princippet om beskatning i forbrugslandet med henblik på at oprette

et robust fælles europæisk momsområde.

I forlængelse af Kommissionens momshandlingsplan fra 2016

blev det første forslag om

indførelse af det endelige system

foreslået af Kommissionen den 4. oktober 2017, og

Kommissionen skitserede her de forskellige skridt og delelementer i indførelsen af dette

system. Kommissionen bekræftede i sin meddelelse om opfølgning på

momshandlingsplanen

, at den ville foreslå en reform af momssatserne.

3. Formål og indhold

I det nuværende momssystem skal EU-landene fastsætte en normalsats for moms på mini-

mum 15 pct. Momssystemdirektivet giver dog mulighed for, at medlemslandene kan an-

vende en eller to nedsatte satser. De nedsatte satser må alene anvendes på levering af nær-

mere bestemte varer og tjenesteydelser, som fremgår af momssystemdirektivets bilag III,

jf.

bilag 1, tabel 1.

De nedsatte satser skal være på mindst 5 pct.

Hertil har nogle EU-lande fået lov til at anvende superreducerede satser (under 5 pct.) eller

0-satser

, som de har fået lov til at opretholde, fordi de havde dem, inden de tiltrådte de

fælles EU-momsregler. Kommissionen oplyser, at der er omkring 250 gældende nedsatte

satser og 0-satser.

Kommissionen anfører i forslaget, at et endeligt momssystem baseret på princippet om, at

moms skal betales i forbrugslandet, betyder, at virksomheder, uanset hvilket land de er

etableret i, kommer til at sælge varer og ydelser til samme momssats

–

nemlig forbrugslan-

dets momssats. Hertil bemærker Kommissionen, at virksomhederne herved vil kunne kon-

kurrere på lige vilkår, og de enkelte EU-landes valg af momssatser skaber ikke den forvrid-

ning, som momsbetaling i oprindelseslandet medfører.

Kommissionen anfører derfor, at formålet med forslaget er at give EU-landene større flek-

sibilitet med hensyn til antallet af reducerede satser samt at ligestille EU-landene således, at

Meddelelse fra Kommissionen til Europa-Parlamentet, Rådet og Det Europæiske Økonomiske og Sociale Udvalg om en

handlingsplan for moms

—

Mod et fælles europæisk momsområde

—

De svære valg (COM(2016) 148 final).

Meddelelse fra Kommissionen til Europa-Parlamentet, Rådet og Det Europæiske Økonomiske og Sociale Udvalg om en

handlingsplan for moms

—

Mod et fælles europæisk momsområde

—

De svære valg (COM(2016) 148 final).

Forslag til Rådets direktiv om ændring af direktiv 2006/112/EF for så vidt angår harmonisering og forenkling af visse

regler i det fælles merværdiafgiftssystem og om indførelse af det endelige system for beskatning af samhandelen mellem

medlemsstaterne (COM(2017) 569 final).

Meddelelse fra Kommissionen til Europa-Parlamentet, Rådet og Det Europæiske Økonomiske og Sociale Udvalg

—

opfølgning på handlingsplanen for moms

—

Mod et fælles europæisk momsområde

—

Tid til handling (COM(2017) 566

final).

0-moms betyder, at salget er fritaget for moms, men at der alligevel kan foretages fradrag for moms på indkøb af varer og

ydelser, som anvendes i produktionen. Dette svarer til at have en momssats på 0 pct.

Side 3 af 14

kom (2018) 0020 - Bilag 2: Revideret grund- og nærhedsnotat satser for merværdiafgiften

alle EU-lande er underlagt de samme restriktioner med hensyn til anvendelse af reducerede

satser og 0-sats.

Ifølge forslaget skal EU-landene fortsat have en normalsats på minimum 15 pct. Forslaget

giver EU-landene mulighed for at have to reducerede satser på 5 pct. eller derover. Foruden

disse reducerede satser kan EU-landene have én yderligere reduceret sats på mellem 0-5

pct. samt en 0-sats. De reducerede satser samt 0-satsen kan, i modsætning til de nugældende

regler, anvendes på alle varer og ydelser med undtagelse af en række eksplicit oplistede varer

og ydelser, jf.

bilag 1, tabel 2.

Med forslaget vendes princippet for anvendelse af de reducerede satser om. Reglerne æn-

dres således, at momssystemet går fra en positiv oplistning af varer og ydelser, hvor redu-

cerede satser kan anvendes, til en negativ oplistning af varer og ydelser, hvor normalsatsen

skal anvendes, medmindre varen eller ydelsen er fritaget for moms. Dette medfører, at alle

EU-lande som udgangspunkt kan fastholde deres nuværende anvendelse af reducerede sat-

ser, men samtidig kan udvide anvendelsen af reducerede satser til andre varer og ydelser.

Kommissionen anfører, at det er en forudsætning for anvendelsen af de reducerede satser

samt 0-satsen, at de er til fordel for den endelige forbruger og anvendes for at forfølge et

mål af almen interesse. Dette medfører, at de reducerede satser fx ikke kan anvendes på

varer og ydelser, der udelukkende kan bruges som halvfabrikata, undtagen dog hvis disse

halvfabrikata typisk sælges til den endelige forbruger.

Det foreslås samtidig, at de enkelte EU-landes anvendelse af reducerede satser samt 0-sats

ikke må medføre, at den vægtede gennemsnitssats er mindre end minimum 12 pct. for alle

varer og ydelser. Den vægtede gennemsnitssats i en medlemsstat opgøres ved at vægte hver

momssats med det endelige forbrug i de relevante forbrugskategorier.

Kommissionen forpligter sig til hvert 5. år at forelægge Rådet en rapport om indholdet af

forslagets bilag IIIA, som indeholder en liste over de leveringer af varer og ydelser, der ikke

kan pålægges reduceret momssats. Rapporten skal indeholde eventuelle forslag til revision

af dette bilag, hvis nødvendigt. Ændringer af bilag IIIA skal ske ved et ændringsdirektiv.

4. Europa-Parlamentets udtalelser

Kommissionens forslag kræver høring af Europa-Parlamentet i overensstemmelse med

proceduren i TEUF artikel 113. Der foreligger på nuværende tidspunkt ikke en udtalelse

fra Europa-Parlamentet.

5. Nærhedsprincippet

Kommissionen anfører om nærhedsprincippet:

”I overensstemmelse med nærhedsprincippet (artikel 5, stk. 3, i traktaten om Den

Europæiske Union) kan der kun handles på EU-niveau, hvis de påtænkte mål ikke i

tilstrækkelig grad kan opfyldes af medlemsstaterne alene og bedre kan gennemføres på EU-

plan på grund af omfanget eller virkningerne af den foreslåede handling.

Side 4 af 14

kom (2018) 0020 - Bilag 2: Revideret grund- og nærhedsnotat satser for merværdiafgiften

Det aktuelle momssystem forhindrer medlemsstaterne i at indføre andre nedsatte

momssatser for levering af varer og tjenesteydelser, end dem der er omfattet af bilag III til

momsdirektivet, selv i de tilfælde hvor anvendelsen af nedsatte momssatser ikke kan skade

konkurrencen eller det indre markeds rette virkemåde.

Samtidig vil de gældende undtagelser til de generelle regler (dvs. muligheden for at anvende

nedsatte satser for levering af varer og tjenesteydelser, der ikke er omfattet af bilag III, eller

anvendelsen af nedsatte satser på under 5 pct.) udløbe med indførelsen af det endelige

momssystem, hvilket vil indebære endnu større begrænsninger for medlemsstaterne.

Et lovgivningsforslag på EU-niveau om ændring af direktivet er derfor påkrævet for at

forhindre, at undtagelserne ophører, og for at sikre ligebehandling mellem

medlemsstaterne.”

Kommissionen anser derfor forslaget for at være i overensstemmelse med nærhedsprincip-

pet.

Regeringen er enig i Kommissionens vurdering af, at nærhedsprincippet er overholdt, da

det kræver lovgivning på EU-niveau at regulere EU-landenes mulighed for at anvende re-

ducerede momssatser.

6. Gældende dansk ret

I Danmark er momssystemet overordnet indrettet således, at der for levering af alle varer

og ydelser omfattet af momspligten anvendes en momssats på 25 pct. Dette medfører i

videst muligt omfang en afgift, der er konkurrencemæssig neutral i relation til erhvervslivet

og neutral i forhold til forbrugerens dispositioner, hvilket er et grundlæggende hensyn bag

momsen. Brugen af reducerede momssatser er i princippet et brud med neutraliteten i

momssystemet.

Det forventes, at anvendelse af reducerede satser i mange tilfælde vil medføre

afgrænsningsvanskeligheder, når det skal afgøres, om specifikke varer eller ydelser er

omfattet af anvendelsesområdet for den reducerede sats. Allerede med det nuværende sy-

stem, hvor visse varer og ydelser er momsfritaget, er der udfordringer forbundet med at

skelne mellem momspligtige og momsfrie aktiviteter. Afgrænsningsproblemer medfører

øgede administrationsomkostninger for myndighederne og øger behovet for kontrol, hvil-

ket medfører administrative byrder for de kontrollerede virksomheder.

Differentierede momssatser vil endvidere betyde, at de virksomheder, der sælger eller pro-

ducerer varer og ydelser med forskellige momssatser, skal holde styr på, hvilke varer der

skal afregnes til hvilke momssatser, og hvilken moms der kan afløftes indkøbet. Det stiller

store krav til de administrative systemer. Herudover skal der fx på fakturaer fremgå, hvilken

momssats de forskellige varer afregnes til. De øgede omkostninger, som virksomhederne

pålægges i forbindelse med differentierede momssatser, vurderes i langt de fleste tilfælde at

blive overvæltet i priserne på varerne og ydelserne. Hermed vil en del af prisfaldet, som

Side 5 af 14

kom (2018) 0020 - Bilag 2: Revideret grund- og nærhedsnotat satser for merværdiafgiften

følge af lavere differentierede momssatser blive spist op af øgede administrative omkost-

ninger.

Et system hvor, der som udgangspunkt anvendes én momssats, er således lettere at admi-

nistrere, både for myndigheder og for erhvervslivet. Det kan konstateres, at der i Danmark

er færre offentlige omkostninger forbundet med driften af momssystemet, end der er i

lande med differentierede momssatser, hvor omkostningerne er høje. Det nuværende

momssystem har også den fordel, at det ikke er muligt at spekulere i og i yderste tilfælde

begå momssvig ved at lade varer til høj sats afregne til lav sats, hvilket betyder, at omkost-

ningerne til kontrol mv. er lavere end de vil være med differentierede momssatser.

Differentieret moms vil også have en omkostning i form af et forvridningstab også kaldet

et velfærdstab. Velfærdstabet som følge af differentieringen skyldes, at de relative priser på

varer og ydelser ændres ved differentierede momssatser i modsætning til kun at anvende

en momssats. Dermed øges forbruget på nogle områder og reduceres på andre i forhold til

det forbrugerne ville have valgt uden differentierede momssatser. Ideelt set bør skattesy-

stemet være indrettet således, at det ikke medfører, at der tages andre forbrugsbeslutninger

efter skat, end hvis der ingen skat havde været. Enhedsmomsen er den afgift, der kommer

nærmest den ideelle situation, da den ikke påvirker det relative prisforhold varerne i mellem.

I de tilfælde, hvor privatforbrug har negative eller positive effekter, der påføres andre, kan

der være en grund til at overveje, om det offentlige skal gribe ind i prissætningen. I Dan-

mark er dette sket mest effektivt ved brug af særlige punktafgifter eller direkte tilskud. Hvis

der fx er et ønske om eller behov for økonomiske incitamenter til at ændre privatforbrugets

sammensætning, sker det derfor bedst uden for momssystemet ved enten at lægge en afgift

på eller at give tilskud til de konkrete varer og ydelser. Hvis ønsket fx er at begunstige

lavtlønnede personer eller børnefamilier gøres dette mere direkte via indkomstskatterne og

de offentlige udgifter og ikke ved reducerede momssatser. Det skyldes, at det på den måde

er muligt at målrette støtten.

Brancher, der er i konkurrence med udlandet, har ofte argumenteret for nedsættelser af

momsen på netop deres område. Især hotelbranchen og forretningerne i grænselandet, som

påvirkes negativt af grænsehandel, argumenterer for momsdifferentieringer. Idet lavere

momssatser ikke kan målrettes de direkte konkurrenceudsatte erhverv, men også tilgodeser

andre erhverv, vil der dog være et relativt stort mindreprovenu ved nedsættelse af moms-

satsen i forhold til de positive effekter, der måtte være på konkurrenceevnen og grænse-

handlen.

Som undtagelse til udgangspunktet om, at der i Danmark ikke anvendes reduceret

momssatser, er trykte aviser pålagt 0-sats. 0-sats for trykte aviser er en særlig undtagelse,

som har eksisteret i Danmark forinden tiltrædelsen af de fælles EU-momsregler.

7. Konsekvenser

Lovgivningsmæssige konsekvenser

Side 6 af 14

kom (2018) 0020 - Bilag 2: Revideret grund- og nærhedsnotat satser for merværdiafgiften

Det vil være valgfrit for EU-landene, om de ønsker at gøre brug af muligheden for at an-

vende reducerede momssatser. En vedtagelse af forslaget vil derfor kun have lovgivnings-

mæssige konsekvenser i Danmark, hvis muligheden for at indføre reducerede satser benyt-

tes.

Administrative konsekvenser

Det vurderes, at forslaget

–

uanset om der fra dansk side benyttes reducerede satser eller ej

- vil medføre øgede administrative byrder for erhvervslivet som følge af håndteringen af

flere satser ved salg til de respektive EU-lande.

Erhvervsstyrelsens Team Effektiv Regulering vurderer, at danske virksomheder, der sæl-

ger varer og ydelser til andre EU-lande, vil opleve øget administrativt arbejde i forbindelse

med grænseoverskridende salg fra Danmark.

Team Effektiv Regulering vurderer, at de administrative konsekvenser består i, at der skal

ske en øget differentiering ved beregning af varernes prissætning inklusiv moms, alt efter

hvilken momssats, der skal benyttes for varen. Denne momssats vil kunne være forskellig

alt efter hvilket land, der sælges varer til. Hertil skal virksomhederne også benytte flere

forskellige momssatser i forbindelse med deres beregning af moms ved momsindberet-

ninger for salg af varer i andre EU-lande. De negative administrative konsekvenser af-

hænger af implementeringen af direktivet i EU-landene. Dertil vil det afhænge af, om

virksomhederne sælger varer og ydelser til EU-lande, der vil benytte mulighederne for

øget differentiering i momssatserne. Omfanget af de potentielle administrative konse-

kvenser kan derfor ikke vurderes på nuværende tidspunkt

Administrative konsekvenser for myndighederne

Det vurderes, at forslaget vil medføre administrative byrder for de EU-lande, der anvender

reducerede satser, idet myndighederne bl.a. vil skulle ajourføre et register over anvendte

reducerede satser.

Hertil vurderes forslaget at medføre øgede administrative omkostninger for Skatteforvalt-

ningen. Det skyldes bl.a., at danske virksomheder, der har salg til private kunder i udlan-

det, vil skulle forstå reglerne i de andre EU-lande og finde den rette momssats for deres

varer og ydelser.

Dette kan medføre, at virksomhederne får større behov for rådgivning fra Skatteforvalt-

ningen, hvilket medfører udgifter.

Derudover øges risikoen for, at virksomhederne laver fejl i de elektroniske angivelser,

fordi virksomhederne ikke kan overskue de mange momssatser. Dette vil medføre flere

rettelsesangivelser, der skal håndteres af systemet.

Det forventes p.t., at stigningen i henvendelser til og fra virksomheder, i forbindelse med

ændringerne til de elektroniske angivelser i 2021, samlet vil medføre en administrativ

byrde på ét årsværk.

Side 7 af 14

kom (2018) 0020 - Bilag 2: Revideret grund- og nærhedsnotat satser for merværdiafgiften

Erhvervsøkonomiske konsekvenser

Som følge af forbrugslandsbeskatningen skal der som udgangspunkt betales dansk moms

af varer solgt fra andre EU-lande ved fx danske forbrugers internethandel, og danske virk-

somheders konkurrenceposition påvirkes i det tilfælde ikke af ændringer i momssatserne i

andre EU-lande.

Forslaget kan dog medføre erhvervsøkonomiske konsekvenser for bestemte erhverv, hvor

forbrugernes traditionelle grænsehandel (dvs. hvor varen afhentes i et andet EU-land) kan

blive påvirket af ændringer af momssatserne i andre EU-lande.

Det vurderes dog, at eventuelle problemer i forhold til grænsehandel vil være begrænset til

relativt få vareområder. Det skyldes, at mange traditionelle grænsehandelsvarer (alkoholiske

drikkevarer, tobak og slik) samt en række andre potentielle grænsehandelsvarer enten ikke

kan pålægges reduceret sats i henhold til direktivforslaget,

jf. bilag 1,

eller allerede er omfattet

af nedsatte satser i dag.

Af større forbrugskategorier, som fremover kan blive omfattet af reducerede satser i hen-

hold til direktivforslaget, og som derfor potentielt kan påvirke grænsehandlen, kan nævnes

tøj, parfume og kosmetik. Der kan desuden indføres reducerede satser for fx campingvogne

og speedbåde, hvor der tidligere er konstateret grænsehandel i Tyskland motiveret af den

lavere generelle momssats i Tyskland.

Der kan på nuværende tidspunkt ikke udarbejdes et konkret skøn, da det vil afhænge af

eventuelle fremtidige ændringer i momssatserne i andre EU-lande.

Statsfinansielle konsekvenser

Forudsat at forslaget ikke fører til anvendelse af differentierede momssatser i Danmark,

vurderes det alene at kunne påvirke de offentlige finanser, hvis ændringer i momssatserne

i andre EU-lande fører til ændringer i grænsehandlen. Der kan på nuværende tidspunkt ikke

udarbejdes et konkret skøn, da det vil afhænge af eventuelle fremtidige ændringer i moms-

satserne i andre EU-lande.

8. Høring

Forslaget er sendt i høring hos interessenter og erhvervslivet. Skatteministeriet har mod-

taget følgende høringssvar:

Høringssvar fra DI, hvor DI bemærker:



DI finder det generelt forkert at differentiere momssatserne for forskellige ydelser/va-

rer, idet dette gør momssystemet mere kompleks og mere udsat for momssvig.



DI har noteret sig, at en række EU-lande benytter reducerede momssatser. I takt med

øget brug af destinationslandsprincippet, hvor salg til forbrugere skal pålægges moms-

satsen i det land, hvor forbrugeren bor, vil der være et øget behov for gennemsigtig-

hed i momssatserne, ligesom det bør sikres, at reducerede momssatser ikke skaber

ulige konkurrencevilkår.

Side 8 af 14

kom (2018) 0020 - Bilag 2: Revideret grund- og nærhedsnotat satser for merværdiafgiften



Fastsættelsen af en minimumssats

–

en normalsats

–

på 15 pct. skal netop sikre imod

ulige konkurrencevilkår. Herudover har der været fastsat en række områder, hvor

medlemslandene har haft mulighed for at benytte særligt reducerede momssatser

–

op-

rindeligt i en overgangsperiode. EU-Kommissionen har i 2003 foreslået at forenkle

reglerne for nedsatte momssatser, men medlemslandene kunne på daværende tids-

punkt ikke nå til enighed.



I takt med den øgede mobilitet skal det understreges, at konkurrencevilkårene og på-

virkningen i dag er anderledes, end da momssystemet blev indført. Således vil reduce-

rede momssatser på lokale serviceydelser, som eksempelvis hotel- og restaurationsser-

vices i dag have betydning for konkurrencevilkårene i EU. Fuld adgang til

momsafløftning sikrer ensartede konkurrencevilkår, når eksempelvis virksomheder

skal planlægge konferencer og vil således minimere effekterne af reducerede momssat-

ser.



DI kan tilslutte sig, at der i forslaget lægges op til, at den vægtede gennemsnitlige

momssats for de transaktioner, der ikke er fradragsberettigede, altid overstiger 12 pct.

Dette vil i nogen grad begrænse brugen af reducerede momssatser.



DI finder det tillige vigtigt, at antallet af forskellige satser minimeres, idet dette mini-

merer kompleksiteten i momssystemet.



DI finder det særligt vigtigt, at der skabes øget transparens omkring brugen af reduce-

rede momssatser. DI kan derfor fuldt ud tilslutte sig, at medlemsstaterne skal indbe-

rette oplysninger om de anvendte nedsatte momssatser på grundlag af den aktivitetstil-

knyttede produktklassifikation (CPA), og at EU-Kommissionen vil offentliggøre dette

via en database. Dette bør sikre transparens og entydighed. Det er endvidere vigtigt, at

virksomhederne kan støtte ret på disse momssatser, og at databasen kan tilgås elektro-

nisk, idet en række virksomheder

–

specielt inden for elektronisk handel

–

har behov

for at kunne automatisere beregningen og faktureringen.

Høringssvar fra Dansk Erhverv, hvor Dansk Erhverv bemærker:



Forslaget er en del af Kommissionens igangværende, gennemgribende revision af de

fælles EU-regler på momsområdet. Kommissionens forslag er således en del af den

pakke, der skal være med til at gøre EU til ét fælles momsområde, som er både mere

tidssvarende, robust og fremtidssikret.



Gennem hele processen har Kommissionen på fornuftig vis haft sit hovedfokus på at

lette virksomhedernes administrative byrder ved at forenkle momsreglerne, at mindske

de konkurrenceforvridende elementer i den eksisterende momslovgivning og ikke

mindst at imødegå og mindske svindlen med moms med et øget momsprovenu til sigte.

Side 9 af 14

kom (2018) 0020 - Bilag 2: Revideret grund- og nærhedsnotat satser for merværdiafgiften



Dansk Erhverv bemærker, at med dette forslag ønsker Kommissionen at overlade med-

lemslandene en højere grad af autonomi i form af en større medbestemmelsesret i rela-

tion til landenes fastsættelse af nationale standardmomssatser, herunder differentierede

momssatser.



Ved at overgå til destinationsprincippet sikres det, at de konkurrenceforvridende ele-

menter af medlemslandenes mange forskelligartede momssatser ingen rolle spiller, i og

med at destinationsprincippet indebærer, at det til enhver tid er momssatsen i kundens

og ikke i leverandørens land, der er afgørende for momsafregningen.



Dansk Erhverv er generelt tilhænger af medlemslandenes ret til og mulighed for at fast-

sætte nationale momssatser, så længe medlemslandenes autonomi ikke får en negativ

effekt på det indre marked set fra et momsmæssigt perspektiv.



Dansk Erhverv har stillet sig positiv over for langt de fleste af Kommissionens moms-

tiltag og imødeser gennemførelsen af det endelige, fremtidssikrede EU-momssystem.

Imidlertid er det Dansk Erhvervs opfattelse, at dette forslag, om i vidt omfang at give

medlemslandene frit spil i forhold til at fastsætte differentierede momssatser, vil stride

direkte imod alle Kommissionens øvrige gode takter på momsområdet.



Et af ønskerne bag EU's endelige momssystem har bestået i at forenkle og strømline de

i øvrigt komplekse EU-momsregler, og ikke mindst at mindske kompleksiteten og der-

med de administrative byrder for både de store og mindre virksomheder.



Medlemslandenes indførelse af endnu flere forskellige momssatser vil alt andet lige blot

føre til et unødvendigt øget komplekst og uigennemsigtigt momssystem, særligt når det

gælder det indre marked i form af den ønskede handel på tværs af medlemslandenes

grænser. Selvom der kommer til at ske et skifte fra oprindelsesprincippet til destinati-

onsprincippet, vil alle virksomheder, der har samhandel med kunder i andre EU-lande

end deres eget etableringsland, skulle navigere i et helt kludetæppe af mangeartede

momssatser for forskellige typer af varer og ydelser.



Dansk Erhverv forholder sig dermed overordnet set kritisk til dette forslag fra Kom-

missionen.

Advokatrådet, Dansk Byggeri, FSR, og SRF Skattefaglig Forening har på nuværende tids-

punkt ingen bemærkninger til forslaget.

9. Generelle forventninger til andre landes holdninger

Der har traditionelt været uenighed blandt EU-landene om udformning af fællesregler for

momssatser. Det forventes derfor, at der vil være uenighed blandt EU-landene om, i hvilket

omfang det skal være muligt at differentiere momsen. Flere lande må forventes at have

særinteresser, når det kommer til at udvide brugen af reducerede satser på forskellige pro-

dukter.

Side 10 af 14

kom (2018) 0020 - Bilag 2: Revideret grund- og nærhedsnotat satser for merværdiafgiften

10. Regeringens foreløbige generelle holdning

Regeringen støtter generelt et momssystem, der baseres på forbrugslandsprincippet, da for-

brugslandsbeskatning medfører, at virksomheder kan konkurrere på mere lige vilkår, og at

de enkelte medlemslandes valg af momssatser ikke i samme omfang skaber forvridning.

Regeringen finder, at et neutralt momssystem med én momssats bedst sikrer lige konkur-

rence samt indebærer færrest administrative og erhvervsøkonomiske byrder. Et neutralt og

enkelt momssystem sikrer endvidere, at forbrugere og virksomheder let og enkelt kan be-

regne momsen. Regeringen står derfor fuldstændig fast på, at Danmark, som forslaget

også giver mulighed for, opretholder det nuværende danske momssystem. Regeringen vur-

derer ikke, at reducerede momssatser er et effektivt værktøj til at regulere forbruget, idet

reducerede momssatser sjældent slår fuldt ud igennem til forbrugerne og samtidig medfører

forvridningstab. Det er regeringens opfattelse at fremme af forskellige almene interesser,

fx sundheds-, social- og energipolitiske interesser mv., sker mere effektivt ved direkte og

målrettede tilskud end gennem momssystemet.

Regeringen er endvidere generelt kritisk overfor brugen af reducerede momssatser, da det

bl.a. medfører risiko for konkurrenceforvridninger i den fysiske grænsehandel, selv om der

er forbrugslandsbeskatning, og øgede administrative byrder for myndigheder og virksom-

heder.

Regeringen er særligt kritisk overfor, at der med forslaget åbnes op for, at EU-landene i

stort omfang kan anvende superreducerede satser og 0-satser. Sådanne satser vil nemlig i

stort omfang betyde, at de omfattede virksomheder har større momsfradrag end salgsmoms

og dermed negativ moms. Dette skyldes, at virksomhederne ved salg alene skal pålægge de

pågældende varer eller ydelser en lav momssats eller 0-sats, mens virksomhederne har ad-

gang til at fradrage virksomhedens købsmoms, der vil overstige deres salgsmoms. Øget

negativ moms indebærer en risiko for de offentlige finanser fx momstab ved konkurser og

kan karakteriseres som indirekte statsstøtte.

Forbrugslandsprincippet, som forventes cementeret gennem det endelige momssystem, vil

dog medføre en øget momsbetaling i forbrugslandene. Dette reducerer betydningen af,

hvilken momssats de enkelte lande anvender, hvorfor ovenstående danske interesser i at

undgå reducerede momssatser skal vejes imod eventuelle stærke politiske ønsker i andre

lande om at anvende reducerede satser.

11. Tidligere forelæggelse for Folketingets Europaudvalg

Forslaget har tidligere været forelagt for Folketingets Europaudvalg i et foreløbigt grund-

og nærhedsnotat oversendt den 7. marts 2018.

Side 11 af 14

kom (2018) 0020 - Bilag 2: Revideret grund- og nærhedsnotat satser for merværdiafgiften

Bilag 1 til grund- og nærhedsnotat om forslag til Rådets

direktiv om ændring af direktiv 2006/112/EF for så vidt

angår satser for merværdiafgiften, KOM(2018) 20

Tabel 1

–

Liste over de leveringer af varer og ydelser, der i dag kan pålægges reduceret sats iht. momssy-

stemdirektivets bilag III

Tabel 1 - Liste over de leveringer af varer og ydelser, der i dag kan pålægges reduceret sats iht.

momssystemdirektivets bilag III

Nr.

Type af varer eller ydelser, der kan pålægges reducerede satser

Levnedsmidler (herunder drikkevarer bortset fra alkoholholdige drikke-

varer), foder, levende dyr, frø, planter og ingredienser, der normalt er

bestemt til anvendelse ved tilberedning af levnedsmidler eller foder;

produkter, der normalt er bestemt til at anvendes som supplement til el-

ler i stedet for levnedsmidler og foder

Vandforsyning

Farmaceutiske produkter, som normalt anvendes til sundhedspleje, syg-

domsforebyggelse og medicinsk og veterinærmedicinsk behandling, her-

under svangerskabsforebyggende produkter og hygiejnebeskyttelsesmid-

ler til kvinder

Medicinsk udstyr, hjælpemidler og andre apparater, der normalt anven-

des til at mindske eller behandle handicap, udelukkende til handicappe-

des personlige brug, herunder også reparation af sådanne varer, samt

børnesæder til biler

Befordring af personer og disses bagage

Levering af bøger, herunder udlån på biblioteker (herunder brochurer,

foldere og lignende tryksager, billed-, tegne– eller malebøger til børn,

trykt eller håndskreven musik, geografiske og hydrografiske kort eller til-

svarende), aviser og tidsskrifter, bortset fra materiale, der udelukkende

eller hovedsagelig er reklame

Entré til forestillinger, teatre, cirkus, messer, forlystelsesparker, koncer-

ter, museer, zoologiske haver, biografer, udstillinger og lignende kultu-

relle begivenheder og etablissementer

Radio– og tv–modtagelse

Ydelser leveret af eller royalties til forfattere, komponister og udøvende

kunstnere

Side 12 af 14

kom (2018) 0020 - Bilag 2: Revideret grund- og nærhedsnotat satser for merværdiafgiften

Levering, opførelse, renovering og ombygning af boliger som led i en

socialpolitik

Leveringer af varer og ydelser, der normalt er bestemt til anvendelse i

landbrugsproduktionen, bortset fra kapitalgoder såsom maskiner og

bygninger

Ophold på hoteller og lignende etablissementer, herunder ferieophold

og udlejning af pladser på campingpladser og pladser til beboelsesvogne

Entré til sportsbegivenheder

Adgang til brug af sportsfaciliteter

Levering af varer og ydelser fra velgørende organisationer, der af med-

lemsstaterne er anerkendt som sådanne, og som arbejder med sigte på

velfærd og social sikring, medmindre disse transaktioner er fritaget i

henhold til artikel 132, 135 og 136

Begravelsesvirksomhed og ligbrænding samt levering af varer i forbin-

delse hermed

Lægebehandling, tandlægebehandling og termoterapi, medmindre disse

ydelser er fritaget i henhold til artikel 132, stk. 1, litra b)-e)

Ydelser i forbindelse med renholdelse af gader, renovation og behand-

ling af affald, bortset fra sådanne ydelser leveret af de organer, der er

omhandlet i artikel 13.

Kilde: Skatteministeriet

Side 13 af 14

kom (2018) 0020 - Bilag 2: Revideret grund- og nærhedsnotat satser for merværdiafgiften

Tabel 2

–

Bilag IIIA - Liste over de leveringer af varer og ydelser, der ikke kan pålægges reduceret sats

Tabel 2. Bilag IIIA - Liste over de leveringer af varer og ydelser, der ikke kan pålægges reduceret

sats

Nr.

Type af varer eller ydelser, der ikke kan pålægges reducerede satser

Levering af ydelser, som pålægges moms efter fortjenstmargenordningen

for rejsebureauer, jf. artikel 306-310, og tredjemands levering af

rejseydelser, jf. artikel 28

Levering af varer, som pålægges moms efter fortjenstmargenordningen,

jf. artikel 312-325

Levering af varer, som pålægges moms efter særordningerne for salg ved

offentlig auktion, jf. artikel 333-341

Levering af ædle metaller, smykker og bijouteri

Levering af alkoholiske drikkevarer

Levering af tobaksprodukter

Levering, udlejning, vedligeholdelse og reparation af transportmidler*

Levering af brændselsolie og gas; levering af smøreolier

Levering af våben og ammunition

Levering af computere, elektronisk og optisk udstyr; levering af ure

Levering af elektrisk udstyr

Levering af møbler

Levering af musikinstrumenter

Levering af kunstgenstande

Levering af finansielle tjenesteydelser og forsikringsydelser

Levering af lotteri og andre spil

Produkter, der er udelukket fra kategorierne: levering, udlejning, vedligeholdelse og reparation af cykler, barnevogne og

invalidekøretøjer samt levering af biler og andre motorkøretøjer, som primært er beregnet til befordring af <10 personer,

inklusive stationcars og racerbiler, undtagen køretøjer med forbrændingsmotor udelukkende med gnisttænding eller med

forbrændingsmotor udelukkende med kompressionstænding, med stempel (diesel- eller semidieselmotor).

Kilde: Skatteministeriet

Side 14 af 14