EU-note - 2019-20 - E 19: EU-note om styrket administrativt samarbejde på beskatningsområdet

Europaudvalget 2019-20
EUU Alm.del EU-note E 19
Offentligt

EU-note

Til orientering af Europaudvalget og Skatteudvalget

Styrket administrativt samarbejde på beskatningsområdet

Sammenfatning

Kommissionen har som led i fremsættelsen af en skattepakke fremsat

forslag om styrket administrativt samarbejde på beskatningsområdet.

Forslaget skal sikre større gennemsigtighed og bekæmpe skatteunddra-

gelse ved at der automatisk udveksles informationer mellem EU-landenes

skattemyndigheder om indkomster der genereres af sælgere på digitale

platforme. De digitale platforme vil være forpligtet til at indberette disse

oplysninger. Kommissionen vurderer, at det kan generere et ekstra skat-

teprovenu i medlemslandene på over 30 mia. euro i 2025.

Forslaget indeholder desuden en justering og præcisering af de eksiste-

rende regler om administrativt samarbejde på beskatningsområdet.

Folketinget skal i forbindelse med et nærhedstjek af forslaget tage stilling

til, om de områder, der behandles bedst reguleres på EU-niveau eller på

nationalt niveau. Folketinget kan inden for en frist på 8 uger sende en så-

kaldt begrundet udtalelse til Kommissionen, hvis det vurderer at forslaget

er i strid med nærhedsprincippet. Fristen udløber den 26. oktober 2020.

29. september 2020

Kontaktperson

Martin Jørgensen

(3622)

Indledning

Kommissionen præsenterede den 15. juli 2020 en skattepakke om fair og en-

kel beskatning, hvor et af elementerne er forslaget

om en ændring af direkti-

vet om administrativt samarbejde på beskatningsområdet 2011/16/EU

–

det

såkaldte DAC-direktiv (Directive on Administrative Cooperation)

KOM (2020) 314:

Forslag til Rådets direktiv om ændring af direktiv 2011/16/EU om administra-

tivt samarbejde på beskatningsområdet.

Der er tale om den 7. udgave af det oprindelige direktiv fra den 15. februar 2011, hvorfor det

aktuelle forslag også blot går under betegnelsen DAC7.

Side 1 | 10

EU-note - 2019-20 - E 19: EU-note om styrket administrativt samarbejde på beskatningsområdet

Skattepakken skal

sikre, at EU’s skattepolitik understøtter genopretningen ef-

ter covid-19 og den langsigtede vækst. Et af tiltagene er større gennemsigtig-

hed på skatteområdet, hvor forslaget om styrket administrativt samarbejde

udbreder reglerne om gennemsigtighed til digitale platforme, så der sikres en

fair beskatning af indtægter genereret ved hjælp af platformene.

Direktivforslaget er fremsat med retsgrundlag i primært artikel 115 TEUF, der

ikke nævner direkte skatter, men som kan bruges til at harmonisere EU-lan-

denes lovgivning, hvis den har direkte indvirkning på det indre markeds funk-

tion

. Artikel 113 TEUF om indirekte beskatning anvendes også, da de ud-

vekslede oplysninger også kan anvendes i forhold til moms og andre indi-

rekte skatter. Direktivet skal vedtages af Rådet med enstemmighed efter hø-

ring af Europa-Parlamentet. Der er tale om et såkaldt minimumsdirektiv, så

de enkelte medlemslande kan f.eks. fastsætte krav om indberetning på yder-

ligere områder.

De nye bestemmelser i direktivet skal anvendes fra den 1. januar 2022.

Hvorfor et EU-forslag om styrket administrativt samarbejde?

Forslaget skal sikre, at der sker en korrekt beskatning af brugerne af de

digitale platforme. Derudover er formålet at sikre ensartede retningslinjer

for de digitale platformes indberetning af oplysninger til skattemyndighe-

derne, ligesom forslaget skal sikre, at de digitale platforme ikke skal ind-

berette de samme oplysninger til flere medlemslandes skattemyndighe-

der.

Aktivitet på platforme

Værdien af handlen med

varer og tjenester på digi-

tale platforme i de 27 EU-

lande er af Kommissionen

estimeret til 55 mia. euro i

2018.

Forslaget indeholder desuden en række ændringer af de eksisterende

bestemmelser om udveksling af oplysninger og administrativt samarbejde

samt en udvidelse af anvendelsesområdet for automatisk udveksling af op-

lysninger, som skal styrke det administrative samarbejde mellem medlems-

landene ved at adressere de svagheder i det gældende direktiv, som en nylig

evaluering har afsløret

Direkte beskatning omtales ikke udtrykkeligt i artikel 115 TEUF, men der henvises til, at EU kan

vedtage direktiver om tilnærmelse af nationale love, hvis disse har en direkte indvirkning på det

indre markeds indretning og funktion. Artikel 115 TEUF udgør derfor ifølge Kommissionen rets-

grundlaget for lovgivningsinitiativer på området for direkte beskatning.

Kommissionen gennemførte i 2019 en evaluering af de eksisterende regler om administrativt

samarbejde inden for direkte beskatning. Evalueringen viste ifølge Kommissionen, at der stadig

er behov for at forbedre de eksisterende bestemmelser, der vedrører alle former for informati-

onsudveksling og administrativt samarbejde (Evaluering:

SWD (2019) 328).

Side 2 | 10

EU-note - 2019-20 - E 19: EU-note om styrket administrativt samarbejde på beskatningsområdet

Udveksling af oplysninger fra digitale platforme

Det nye forslag indeholder et krav om, at medlemslandene skal sikre, at

de digitale platforme indsamler og kontrollerer oplysninger om de sæl-

gere, der anvender platformen. Mere præcist

er det de såkaldte ”plat-

formsoperatører”,

hvilket vil sige

den enhed, der indgår kontrakten med

sælgeren om at stille platformen eller dele af den til rådighed for den på-

gældende sælger.

De indsamlede oplysninger skal så indberettes til skattemyndigheden i

det medlemsland, hvor den digitale platform er skattemæssigt hjemme-

hørende, hvorefter oplysningerne automatisk skal udveksles til de med-

lemslande, hvor sælgere der har indtægter via brug af platformen er

hjemmehørende

Anvendelsesområde

Udvekslingen af oplysninger omfatter indtægter genereret af sælgere via

de digitale platforme af følgende aktiviteter:



leje af fast ejendom

levering af personlige tjenesteydelser

salg af varer

leje af transportmidler

investeringer og udlån i forbindelse med crowdfunding.

Hvad er en platform?

Enhver form for software,

herunder et websted eller

en del heraf samt applikati-

oner, herunder mobilappli-

kationer, der er tilgænge-

lige for brugere, og som

gør det muligt for sælgere

at blive sat i forbindelse

med andre brugere med

henblik på direkte eller in-

direkte at udføre en omfat-

tet aktivitet for de pågæl-

dende brugere.

Ikke omfattet:

Aktiviteter udført af sæl-

gere ansat af den digitale

platform er ikke omfattet.

Digitale platforme omfatter

ikke software, der udeluk-

kende gør det muligt:

- at behandle betalinger, -

for brugere at opliste eller

reklamere for en af de

nævnte aktiviteter,

- at omdirigere eller over-

føre brugere til en platform.

Hvilke sælgere skal indberettes?

Sælgeren skal være bruger og registreret på den digitale platform.

Sælgere kan både være en fysisk person eller en såkaldt enhed.

Enheder kan være en juridisk person eller en juridisk ordning som f.eks.

et selskab, et partnerskab, en trust eller en fond. Offentlige enheder er

ikke omfattet.

Sælgere der har udført en af de nævnte aktiviteter i indberetningsperio-

den

skal indberettes, hvis sælgeren:

I direktivforslagets bilag V findes indberetningsregler for platformsoperatører og herunder pro-

cedurer for såkaldt passende omhu.

Omfatter tids- eller opgavebaseret arbejde udført af en eller flere personer, der handler enten

uafhængigt af eller på vegne af en enhed. Denne tjeneste udføres efter anmodning fra en bru-

ger, enten online eller fysisk offline, efter at være blevet formidlet via en platform.

Den indberetningspligtige periode er det kalenderår, for hvilket der foretages indberetning.

Side 3 | 10

EU-note - 2019-20 - E 19: EU-note om styrket administrativt samarbejde på beskatningsområdet



havde sin primære adresse i et medlemsland eller

havde et skatteregistreringsnummer eller momsregistreringsnummer,

der var udstedt i et medlemsland, eller

havde et fast driftssted i et medlemsland (hvis sælgeren er en en-

hed).

Hvis en sælger opfylder en af de nævnte betingelser, anses sælgeren for at

være hjemmehørende i et medlemsland. Sælgere som har udlejet fast ejen-

dom beliggende i et medlemsland i den indberetningspligtige periode skal

også indberettes.

Hvilke digitale platforme er omfattet?

Indberetningsreglerne omfatter digitale platforme, som enten er skattemæs-

sigt hjemmehørende i et medlemsland, eller som er stiftet i henhold til lovgiv-

ningen i et medlemsland, eller som har sin ledelse eller et fast driftssted i et

medlemsland (EU-platforme).

Reglerne omfatter dog også digitale platforme etableret uden for EU (uden-

landske platforme), hvis de anvendes af sælgere, der er bosiddende i et

medlemsland, eller udlejer fast ejendom beliggende i et medlemsland.

Der er ikke fastsat nogen minimumsgrænse for, hvornår den enkelte sælgers

aktivitet på en digital platform skal indberettes. Kommissionen vurderer, at op

til 2.000 platforme i EU kan være omfattet.

Hvilket medlemsland skal der indberettes til?

Forslaget skal bl.a. gøre det lettere for de digitale platforme at indberette op-

lysninger om sælgerne. Platformen skal derfor kun indberette oplysningerne

til ét medlemsland.

Den digitale platform skal indberette de indsamlede og kontrollerede oplys-

ninger om sælgeren til det medlemsland, hvor platformen er skattemæssigt

hjemmehørende. Hvis platformen ikke har et skattemæssigt hjemsted i et

medlemsland, skal den indberette til det medlemsland, hvor:



den er stiftet i henhold til dette medlemslands lovgivning



den har sit hovedsæde (herunder den faktiske ledelse)



den har et fast driftssted.

såkaldte ”udenlandske platforme” skal lade sig registrere i et medlems-

land og indberette til dette medlemsland.

Side 4 | 10

EU-note - 2019-20 - E 19: EU-note om styrket administrativt samarbejde på beskatningsområdet

Medlemslandene skal sikre, at de digitale platforme opfylder kravene om ind-

beretning mv., og der skal være sanktioner, hvis forpligtigelserne ikke over-

holdes af platformene. Sanktionerne skal være effektive, stå i et rimeligt for-

hold til overtrædelsen og have en afskrækkende effekt.

Den digitale platform skal oplyse sælgerne enkeltvis om, at oplysninger vil

blive indsamlet og indberettet, og oplysningerne skal gives til hver enkelt per-

son inden de indberettes.

Den digitale platform skal indberette oplysningerne til skattemyndigheden in-

den for en måned efter udgangen af den indberetningspligtige periode.

Hvad skal indberettes?

Den digitale platform indberetter er række forskellige oplysninger om sælge-

ren, der bl.a. omfatter det samlede vederlag, der er betalt eller krediteret for

hvert kvartal i den indberetningspligtige periode.

Oplysninger om vederlaget og andre beløb indberettes i det kvartal af den

indberetningspligtige periode, hvor vederlaget blev betalt eller krediteret.

Definitionen af vederlag omfatter ikke gebyrer, provisioner eller afgifter, som

tilbageholdes eller opkræves af den digitale platform.

Automatisk udveksling af oplysninger

Skattemyndighederne i det medlemsland, hvor den digitale platform har ind-

berettet oplysningerne til, skal udveksle oplysningerne med det medlems-

land, hvor den berørte sælger er hjemmehørende eller, hvor den faste ejen-

dom er beliggende. Det skal ske senest to måneder efter udgangen af den

indberetningspligtige periode som indberetningen fra den digitale platform

vedrører. Udvekslingen af oplysninger sker ved brug af en standardformular.

Side 5 | 10

EU-note - 2019-20 - E 19: EU-note om styrket administrativt samarbejde på beskatningsområdet

Forventet provenu og omkostninger

Kommissionen har estimeret, at forslaget kan medføre et ekstra årligt skatte-

provenu på mellem 2,6 og 7,1 mia. euro i 2018

. Kommissionen forvente dog,

at provenuet vil stige til mellem 11,0 og 33,7 mia. euro i 2025, som et resultat

af platformsøkonomiens stigende betydning i EU.

Kommissionen estimerer, at engangsomkostninger for alle de digitale plat-

forme vil være på 875 mio. euro og de løbende årlige omkostninger på sam-

let 105 mio. euro. Hvad angår skattemyndighederne i de 27 EU-lande estime-

res de samlede engangsomkostninger til 189 mio. euro og de løbende årlige

omkostninger til 31,5 mio. euro.

Ændring af de eksisterende regler for administrativt samarbejde

En evaluering af reglerne omkring det administrative samarbejde på beskat-

ningsområdet har afsløret, at der specielt er behov for forbedringer på føl-

gende områder:



Fortolkningen af begrebet ”forudsigelig relevans” i forbindelse med

anmodning om oplysninger fra et andet medlemslands skattemyndig-

heder.

Adgang til at anmode om oplysninger for en gruppe skatteydere fra

et andet medlemslands skattemyndigheder.

Reglerne om at gennemføre samtidig kontrol.

Reglerne om at tillade, at embedsmænd fra et medlemsland er til

stede ved en undersøgelse i et anden medlemsland.



Forudsigelig relevans

Forslaget indeholder derfor

en præcisering af begrebet ”forudsigelig rele-

vans”. Det betyder bl.a., at

et medlemsland, før der anmodes om oplysninger

af forudsigelig relevans, er forpligtet til at udtømme alle de sædvanlige infor-

mationskilder, som efter omstændighederne kunne være brugt i forbindelse

med indhentning af de ønskede oplysninger. Hvis dette imidlertid viser sig

uforholdsmæssigt vanskeligt, eller der er risiko for at formålet med undersø-

gelsen forspildes, finder forpligtelsen ikke anvendelse.

Gruppeanmodninger

Gruppeanmodninger vedrører en gruppe af skatteydere, som ikke kan identi-

ficeres individuelt, men som i stedet beskrives med et fælles sæt karakteri-

stika. Her præciserer forslaget, at den myndighed, der anmoder om oplysnin-

Det er her antaget, at 50 pct. af indtægterne ikke bliver indberettet til skattemyndighederne. Det

lave estimat svarer til en anvendt skattesats på 20 pct., hvilket Kommissionen bemærker svarer

til den gennemsnitlige effektive selskabsskattesats i EU i 2018. Det høje estimat svarer til en

anvendt skattesats på 40 pct. som er tæt på den implicitte skattesats på arbejdskraft i 2017.

Side 6 | 10

EU-note - 2019-20 - E 19: EU-note om styrket administrativt samarbejde på beskatningsområdet

gerne, skal give den myndighed der anmodes en række oplysninger, herun-

der en omfattende beskrivelse af gruppens karakteristika, en forklaring af

retsregler der finder anvendelse, og af de forhold og omstændigheder, der

førte til anmodningen.

Samtidig kontrol

Hvis et medlemsland anmoder

om en såkaldt ”samtidig

kontrol”,

hvor to eller

flere medlemslande samtidig kontrollerer en eller flere personer, så fastsæt-

ter forslaget, at en anmodet myndighed skal svare på en sådan henvendelse

inden for 30 dage. Fristen gælder også for anmodninger om tilstedeværelse

af en embedsmand fra et andet medlemsland i forbindelse med en undersø-

gelse.

Forslaget tilføjer også en udtrykkelig og klar retlig hjemmel til at gennemføre

fælles revisioner mellem to eller flere medlemslande, så embedsmænd fra et

andet EU-medlemsland kan være til stede ved en undersøgelse i et med-

lemsland.

Andre tiltag

Forslaget gør det muligt, også at anvende de udvekslede oplysninger i forbin-

delse med håndhævelse af reglerne om moms og andre indirekte skatter.

Royalties tilføjes listen i det eksisterende direktiv over indtægtskategorier,

som er omfattet af obligatorisk automatisk udveksling af oplysninger mellem

medlemslandenes skattemyndigheder

Hvis et medlemsland bryder persondatasikkerheden, kan medlemslandene

beslutte at anmode Kommissionen om at suspendere udvekslingen af oplys-

ninger med det pågældende medlemsland.

Reaktioner

Direktivforslaget blev drøftet i forbindelse med det uformelle rådsmøde for

EU’s økonomi-

og finansministre i Berlin den 11.-12. september 2020, hvor

der var enighed om behovet for forslaget, men forskellige tilgange til udform-

ningen.

Rådet har i forbindelse med vedtagelsen af konklusionerne om den fremti-

dige udvikling i det administrative samarbejde på beskatningsområdet i EU

den 2. juni 2020 understreget vigtigheden af, at der på EU-plan indføres en

Der udveksles i forvejen automatisk oplysninger om indkomst fra arbejdsindtægter, tantiemer

og bestyrelseshonorarer, livsforsikringsprodukter, pensioner samt ejendomsret til og indtægt fra

fast ejendom.

Konklusionerne om den fremtidige udvikling i det administrative samarbejde på beskatnings-

området i EU.

Side 7 | 10

EU-note - 2019-20 - E 19: EU-note om styrket administrativt samarbejde på beskatningsområdet

fælles standard til indberetning og udveksling af skatteoplysninger i forbin-

delse med digitale platforme.

Overholder forslaget nærhedsprincippet?

Folketinget skal i forbindelse med nærhedstjekket tage stilling til, om de om-

råder, der behandles i forslaget bedst reguleres på EU-niveau eller på natio-

nalt niveau. Såfremt Folketinget finder, at dette område bedst reguleres på

nationalt niveau, og at forslaget dermed strider mod nærhedsprincippet, skal

Folketinget inden for en frist på 8 uger sende en såkaldt begrundet udtalelse

til Kommissionen.

Fristen udløber den 26. oktober 2020.

Folketinget har

også mulighed for at afgive bemærkninger til forslagets politiske indhold over

for Kommissionen

–

her gælder ingen tidsfrist.

Kommissionen bemærker, at selvom nogle medlemslande har indført en ind-

beretningspligt i deres nationale lovgivning for digitale platforme

, viser erfa-

ringerne, at de nationale bestemmelser til bekæmpelse af skatteunddragelse

ikke kan blive effektive, især når de aktiviteter, opmærksomheden er rettet

imod, udføres på tværs af grænserne. Kommissionen konkluderer derfor, at

EU bedre er i stand til at løse de konstaterede problemer end de enkelte

medlemslande og sikre, at systemet for udveksling af oplysninger og det ad-

ministrative samarbejde bliver effektivt og fuldstændigt. Det vil ifølge Kom-

missionen sikre en ensartet anvendelse af reglerne i hele EU. Hertil kommer,

at alle digitale platforme, der er omfattet af reglerne, vil være underlagt

samme indberetningskrav. Endelig vil indberetningen blive ledsaget af ud-

veksling af oplysninger og sætte skattemyndighederne i stand til at få et om-

fattende sæt oplysninger om den indkomst, der tjenes via en digital platform.

Den danske regering er enig i Kommissionens vurdering. Platformsøkono-

mien er grænseoverskridende, og en effektiv kontrol af sælgerne i platforms-

økonomien kræver internationalt samarbejde. For så vidt angår justeringerne

af de eksisterende regler for administrativt samarbejde på beskatningsområ-

det bemærker regeringen, at der er tale om justeringer af regler om et admi-

nistrativt samarbejde, som er baseret på EU-lovgivning, hvorfor ændringer

heraf også vil skulle gennemføres ved EU-lovgivning.

Nærhedstjek i de øvrige EU-landes parlamenter

Foreløbigt har 10 kamre i 9 nationale parlamenter indledt en nærhedsbe-

handling af forslaget om styrket administrativt samarbejde (Tjekkiet, Finland,

Tyskland, Litauen, Polen, Rumænien, Slovakiet, Spanien og Sverige)

–

for-

12 EU-lande, herunder Danmark, har lovgivning og/eller administrative retningslinjer for plat-

formsoperatører om at indberette oplysninger om sælgeres aktivitet på deres platforme.

Side 8 | 10

EU-note - 2019-20 - E 19: EU-note om styrket administrativt samarbejde på beskatningsområdet

uden Folketinget. Det tjekkiske parlament har den 8. september 2020 afslut-

tet behandlingen uden at finde brud på nærhedsprincippet. Der foreligger

endnu ingen udtalelser fra de øvrige parlamenter

Bilag: hvilke oplysninger skal udveksles?

Skattemyndigheden der har modtaget oplysninger fra den digitale platform skal bl.a. ud-

veksle følgende oplysninger:

navn, registreret kontoradresse og skatteregistreringsnummer på den digitale

platform der indberetter oplysningerne

fornavn og efternavn på sælgeren, hvis det er en fysisk person, og det juridiske

navn på sælgeren, hvis der er en enhed

primær adresse

ethvert skatteregistreringsnummer, eller i mangel af et skatteregistreringsnum-

mer, hvad der til praktiske formål svarer dertil, udstedt til sælgeren, herunder

hver enkelt udstedelsesmedlemsland

virksomhedsregistreringsnummer for den sælger, der er en enhed

momsregistreringsnummer for sælgeren, hvis et sådant findes

fødselsdato for sælgere, der er fysiske personer

hvert medlemsland, hvor den sælger, der skal indberettes, er hjemmehørende

det samlede vederlag, der er betalt eller krediteret for hvert kvartal i den indbe-

retningspligtige periode

alle gebyrer, provisioner eller afgifter, som er tilbageholdt eller opkrævet af den

digitale platform i hvert kvartal af den indberetningspligtige periode.

Hvis den indberettede sælger leverer tjenester i forbindelse med udlejning af fast ejen-

dom, skal følgende supplerende oplysninger meddeles skattemyndigheden i det med-

lemsland, hvor sælgeren har skattemæssigt hjemsted:

adressen på hver ejendom og det respektive matrikelnummer, hvis et sådan

findes

i givet fald antallet af dage, hvor hver ejendom var udlejet i den indberetnings-

pligtige periode, og typen af hver enkelt ejendom.

De nationale parlamenters behandling af forslaget kan følges på den interparlamentariske da-

tabase IPEX

–

KOM (2020) 314.

Side 9 | 10

EU-note - 2019-20 - E 19: EU-note om styrket administrativt samarbejde på beskatningsområdet

Dette dokument er udarbejdet af Folketingets Administration til brug for med-

lemmer af Folketinget. Efter ønske fra Folketingets Præsidium understøtter

Folketingets Administration det parlamentariske arbejde i Folketinget, herun-

der lovgivningsarbejdet og den parlamentariske kontrol med regeringen ved at

yde upartisk faglig bistand til medlemmerne. Faglige noter udarbejdet af Fol-

ketingets Administration er i udgangspunktet offentligt tilgængelige.

Side 10 | 10