Skatteudvalget 2019-20
L 48 Bilag 11
Offentligt
2123553_0001.png
Skatteudvalget den 12. december 2019
Teknisk gennemgang af
CFC-reglerne i L 48
 L 48 - 2019-20 - Bilag 11: Skatteministeriets præsentation fra teknisk gennemgang af lovforslaget den 12. december 2019
2123553_0002.png
Hvad forstås ved CFC-regler?
Teknisk gennemgang af L 48
(CFC-reglerne)
CFC er en forkortelse for ”Controlled
Foreign
Company”
•
Når et moderselskab CFC-beskattes, beskattes
det af indkomst i datterselskabet (CFC-selskabet)
CFC-reglerne er værnsregler
•
Skal hindre flytning af mobile aktiver og
indtægter til lavskattelande (beskytte
selskabsskattebasen)
•
Kun datterselskaber med en vis andel af indkomst
fra let-flytbare indkomstskabende aktiver er CFC-
selskaber
Eksempler
–
hvad skal reglerne beskytte mod?
•
Et patent udvikles i DK, og udgifterne
fratrækkes derfor i DK
–
flyttes til et
datterselskab i et lavskatteland, hvor
indkomsten fremover oppebæres
•
Kapital placeres i et datterselskab i et
lavskatteland, der udlåner til resten af
koncernens selskaber, som trækker renterne
fra med høj skatteværdi
Samspil med andre værnsregler
•
Transfer Pricing (v. koncerninterne salg mv.)
•
Exitbeskatning (beskatning v. havelågen)
•
Begrænsning af rentefradrag
•
Regelsættene supplerer hinanden og er
nødvendige hver især for at beskytte
skattebasen
2
 L 48 - 2019-20 - Bilag 11: Skatteministeriets præsentation fra teknisk gennemgang af lovforslaget den 12. december 2019
2123553_0003.png
Gældende regler
Teknisk gennemgang af L 48
(CFC-reglerne)
1. CFC-indkomst
•
•
•
Renter og kursgevinster m.v.
Royalties af immaterielle aktiver
•
Aktivtest (mere end 10 pct. skal være mobile aktiver i form af finansielle
aktiver og immaterielle aktiver).
CFC-indkomsten
≥50 pct. af samlede indkomst.
•
”Den danske model for CFC-reglerne”
De danske CFC-regler var oprindeligt målrettet
udenlandske datterselskaber.
EU-Domstolen fastslog i 2006 (Cadbury
Schweppes), at sådanne CFC-regler kun kan
anvendes på datterselskaber i EU/EØS, hvis de
er uden substans (”kunstige arrangementer”,
”postkasseselskaber”). Populært betegnet
som en substanstest.
2. Betingelser
•
3. Hvilke datterselskaber
•
Alle datterselskaber uden hensyn til, hvor de er beliggende, dvs. ens
behandling af danske og udenlandske selskaber.
•
4. Substanstest
•
•
•
Ingen substanstest
•
Derfor blev de danske regler ændret i 2007,
så de anvendes ensartet på alle (også danske)
datterselskaber.
Undgår, at mobile aktiver kan flyttes til lav
beskatning i EU/EØS, når blot de lever op til
substanstesten.
5. Beskatning af moder-
selskabet
Moderselskabet i Danmark beskattes af hele indkomsten i datterselskabet
Der ydes lempelse (fradrag) for skatter betalt i datterselskabets hjemland.
3
 L 48 - 2019-20 - Bilag 11: Skatteministeriets præsentation fra teknisk gennemgang af lovforslaget den 12. december 2019
2123553_0004.png
Direktivets minimumskrav
Teknisk gennemgang af L 48
(CFC-reglerne)
1. CFC-indkomst
•
•
•
•
Renter, kursgevinster m.v.
Både royalties og ”anden indkomst” af immaterielle aktiver
Ingen aktivtest
CFC-indkomsten
≥1/3 af samlede indkomst
2. Betingelser
3. Hvilke datterselskaber
•
•
Kun datterselskaber i lavtbeskattede lande
Lavtbeskattede
lande er lande, hvor datterselskabet beskattes med ≤2/3
af, hvad skatten ville have været i moderselskabets hjemland
4. Substanstest
•
•
•
•
Ja, for at leve op til EU-Domstolens praksis (Cadbury Schweppes-dommen)
Datterselskaber i EU/EØS ikke omfattet, hvis de opfylder substanstest
5. Beskatning af moder-
selskabet
Moderselskabet beskattes af datterselskabets CFC-indkomst
Der ydes lempelse (fradrag) for skatter betalt i datterselskabets hjemland
4
 L 48 - 2019-20 - Bilag 11: Skatteministeriets præsentation fra teknisk gennemgang af lovforslaget den 12. december 2019
2123553_0005.png
L 48
–
De foreslåede ændringer
De væsentligste ændringer af de gældende regler:
1. Betingelser
•
Beskatning, når CFC-indkomsten
≥1/3 af samlede indkomst
•
Direktivbestemt stramning
Teknisk gennemgang af L 48
(CFC-reglerne)
Særligt om anden indkomst af immaterielle aktiver:
Hvad
er ”anden indkomst” af immaterielle aktiver?
•
Ejer af et patent anvender selv patentet til at producere
varer
•
”Anden indkomst” er den del af varens pris, som svarer til,
hvad der kunne være oppebåret i royalties, hvis ejeren ikke
selv stod for produktionen.
2.
•
•
•
Beskatning af moderselskabet
Kun CFC-indkomsten i datterselskaberne beskattes
Mulighed for at vælge beskatning af hele indkomsten
Ikke direktivbestemt, men ønske fra erhvervslivet (adm. lettelse)
3.
”Anden indkomst” af immaterielle aktiver medregnes
•
Direktivbestemt stramning
Hvorfor skal det medregnes til CFC-indkomsten?
•
OECD påpegede i sit arbejde med tiltag mod skatteundgåelse
(BEPS), at CFC-regler kan omgås, hvis ikke al indkomst fra
immaterielle aktiver medregnes.
•
Indgår på den baggrund i skatteundgåelsesdirektivet.
5
 L 48 - 2019-20 - Bilag 11: Skatteministeriets præsentation fra teknisk gennemgang af lovforslaget den 12. december 2019
2123553_0006.png
L 48
–
De foreslåede ændringer
Udfordringerne vedr. ”anden indkomst”:
•
Viste sig i forbindelse med beh. af L 28 (2018/19)
Teknisk gennemgang af L 48
(CFC-reglerne)
Løsningen:
1. Målretning af CFC-beskatningen
•
Indkomst fra immaterielle aktiver CFC-beskattes kun, når det er
købt fra andet land eller oparbejdet ved koncernens aktiviteter i
et andet land
Ingen beskatning af egen-oparbejdede immaterielle aktiver,
immaterielle aktiver oparbejdet i samme land (herunder i
koncernselskaber)
Ingen beskatning hvis oparbejdet via kontraktforskning fra
uafhængige selskaber i udlandet
•
Det kan være svært at opgøre, hvor meget af fx en vares pris, der er
indkomst fra immaterielle aktiver
•
•
•
Beskatning af indkomst fra immaterielle aktiver, som slet ikke er
flyttet, forekommer ikke rimelig
2. Særlig undtagelse i opkøbssituationer
•
•
Kun relevant, hvor selskabet ejer de immaterielle aktiver
–
intet
problem for fx ”almindelige” salgs-,
produktions-,
distributionsselskaber.
Ingen CFC-beskatning fra indkomsten af immaterielle aktiver i
det opkøbte selskab (tilgodeser danske koncerners
konkurrenceevne)
Undtagelse: >50 pct. af samlede aktiver i det opkøbte selskab er
finansielle aktiver eller immaterielle aktiver købt fra andet land
eller oparbejdet ved koncernens aktiviteter i et andet land - skal
hindre spekulation i undtagelsen
6
•
 L 48 - 2019-20 - Bilag 11: Skatteministeriets præsentation fra teknisk gennemgang af lovforslaget den 12. december 2019
2123553_0007.png
Skematisk oversigt
CFC-reglernes
hovedelementer
Betingelser
CFC-indkomst
Gældende CFC-regler
Mindst 1/2 af datterselskabs
indkomst er CFC-indkomst
Finansiel indkomst og royalties af
immaterielle aktiver
Direktivets minimumskrav
Mindst 1/3 af datterselskabs
indkomst er CFC-indkomst
+ ”anden indkomst” af
immaterielle aktiver
L 28 (2018/19)
Mindst 1/3 af datterselskabs
indkomst er CFC-indkomst
+ ”anden indkomst” af
immaterielle aktiver
Undtagelse for egenudviklede
immaterielle aktiver
L 48
Teknisk gennemgang af L 48
(CFC-reglerne)
Mindst 1/3 af datterselskabs indkomst
er CFC-indkomst
+ ”anden indkomst” af
immaterielle
aktiver
Målretning af CFC-beskatning af
indkomst for immaterielle aktiver:
•
Kun indkomst fra aktiver købt fra
andet land eller oparbejdet ved
koncernens aktiviteter i et andet land
Særlig undtagelse ved opkøb
•
(dog ikke, hvis flyttede immaterielle
aktiver udgør > 50 pct. af samlede
aktiver i det opkøbte selskab)
Hvilke datterselskaber
Alle datterselskaber (3.lande,
EU/EØS og DK)
Nej
Hele datterselskabets indkomst
beskattes
–
fradrag for skatter betalt
i datterselskabets hjemland
Kun lavt beskattede
udenlandske datterselskaber
Ja, for selskaber i EU/EØS
Kun datterselskabets CFC-
indkomst beskattes
–
fradrag
for skatter betalt i
datterselskabets hjemland
Alle datterselskaber (3.lande,
EU/EØS og DK)
Nej
Hele datterselskabets
indkomst beskattes
–
fradrag
for skatter betalt i
datterselskabets hjemland
Alle datterselskaber (3.lande, EU/EØS
og DK)
Nej
Valgfrit om samlede indkomst eller kun
CFC-indkomsten i koncernens
datterselskaber
–
fradrag for skatter
betalt i datterselskabets hjemland
Substanstest
Beskatning af
moderselskabet
7
 L 48 - 2019-20 - Bilag 11: Skatteministeriets præsentation fra teknisk gennemgang af lovforslaget den 12. december 2019
2123553_0008.png
L 48
–
Identifikation af CFC-indkomst
Finansiel indkomst
Indkomst fra immaterielle
aktiver
Almindelig driftsindkomst
Teknisk gennemgang af L 48
(CFC-reglerne)
Er det immaterielle aktiv
”flyttet”?
Nej
Ja
Nej
Undtaget efter
opkøbsreglen?
Ja
CFC-indkomst
Ikke CFC-indkomst
8