L 48 - 2019-20 - Bilag 24: 2. udkast til betænkning

Skatteudvalget 2019-20
L 48 Bilag 24
Offentligt

Til lovforslag nr.

L 48

Folketinget 2019-20

Betænkning afgivet af Skatteudvalget den 0. februar 2019

2. udkast

til

Betænkning

over

Forslag til lov om ændring af selskabsskatteloven, kildeskatteloven,

skatteindberetningsloven, skattekontrolloven og forskellige andre love

(Implementering af skatteundgåelsesdirektivets minimumskrav til medlemsstaternes CFC-regler, justering af definitionen af

fast driftssted, fradrag for endelige underskud i udenlandske datterselskaber m.v., tydeliggørelse af muligheden for

skønsmæssige ansættelser ved transfer pricing-forhøjelser og ændring af opbevaringsperiode for grundlaget for indberetning af

finansielle konti m.v.)

[af skatteministeren (Morten Bødskov)]

1. Ændringsforslag

Skatteministeren har stillet 9 ændringsforslag til lovfor‐

slaget.

2. Indstillinger

Nye Borgerlige, Inuit Ataqatigiit, Siumut, Sambandsflok‐

kurin og Javnaðarflokkurin havde ved betænkningsafgivel‐

sen ikke medlemmer i udvalget og dermed ikke adgang til at

komme med indstillinger eller politiske bemærkninger i be‐

tænkningen.

En oversigt over Folketingets sammensætning er optrykt

i betænkningen.

3. Politiske bemærkninger

4. Ændringsforslag med bemærkninger

Ændringsforslag

skatteministeren,

tiltrådt af

<>:

Til § 1

I det under

nr. 19

foreslåede

§ 32, stk. 15,

indsættes

som

4. pkt.:

»Indkomsten efter dette stykke kan ikke overstige moder‐

selskabets andel af datterselskabets samlede skattepligtige

indkomst.«

[Et valg om alene at medregne datterselskabets CFC-ind‐

komst frem for datterselskabets samlede indkomst kan ikke

medføre øget CFC-beskatning]

I det under

nr. 19

foreslåede

§ 32, stk. 18,

ændres i

pkt.

»stk. 5, 3.-5. pkt.« til: »stk. 5, nr. 3, 3.-5. pkt.«

[Rettelse af henvisningsfejl]

Til § 3

Efter nr. 2 indsættes som nyt nummer:

»01.

§ 2, stk. 1, nr. 7, 1. pkt.,

ændres »stk. 8« til: »stk.

13«.«

[Indsættelse af manglende konsekvensændring]

Til § 8

stk. 1

ændres »januar« til: »juli«.

[Ændring af ikrafttrædelsestidspunkt som konsekvens af

rykning af tidsplan for lovforslaget]

stk. 2

ændres »§ 7, nr. 1, 2 og 5,« til: »§ 7, nr. 1,« og

»januar« ændres til: »juli«.

DokumentId

Journalnummer

L 48 - 2019-20 - Bilag 24: 2. udkast til betænkning

[Ændring af virkningstidspunkt som konsekvens af rykning

af tidsplan for lovforslaget]

Efter stk. 3 indsættes som nyt stykke:

»Stk. 01.

§ 7, nr. 2, 5 og 7, har virkning for indkomstår,

der påbegyndes den 1. januar 2020 eller senere.«

Stk. 4 bliver herefter stk. 5.

[Fastholdelse af lovens virkningstidspunkt i relation til lov‐

forslagets bestemmelser om indsendelse af transfer pricing-

dokumentation]

stk. 4,

der bliver stk. 5, ændres fire steder »januar« til:

»juli«.

[Justering af overgangsbestemmelse som konsekvens af

ændret ikrafttrædelsestidspunkt]

stk. 4, 1. pkt.,

der bliver stk. 5, 1. pkt., indsættes efter

»afskrivningslovens § 40, stk. 2,«: »hvis afkast er omfattet

af selskabsskattelovens § 32, stk. 5,«.

[Justering af overgangsregel, således at der alene fastsættes

indgangsværdi for immaterielle aktiver, der er CFC-aktiver]

stk. 4,

der bliver stk. 5, indsættes efter 1. pkt. som nyt

punktum:

»Skal kun en del af afkastet af et immaterielt aktiv med‐

regnes ved opgørelsen af CFC-indkomsten efter selska‐

bsskattelovens § 32, stk. 5, nr. 3, 3.-5. pkt., opgøres anskaf‐

felsessummen efter 1. pkt. kun for en forholdsmæssig del af

aktivet.«

[Justering af overgangsregel, således at der for immaterielle

aktiver, hvis afkast delvist er CFC-indkomst, kun fastsættes

en indgangsværdi for en forholdsmæssig del af aktivets sam‐

lede værdi]

Bemærkninger

Til nr. 1

Der er ved den foreslåede bestemmelse i selskabsskatte‐

lovens § 32, stk. 15, jf. lovforslagets § 1, nr. 19, foreslået en

lempelse i forhold til de gældende CFC-regler, hvorved mo‐

derselskabet gives mulighed for at vælge kun at medregne

datterselskabets CFC-indkomst – og ikke datterselskabets

samlede skattepligtige indkomst – ved sin indkomstopgørel‐

se. Valget vil skulle omfatte alle datterselskaber i en kon‐

cern, og valget vil desuden skulle være bindende i 5 år.

Det vil kunne forekomme, at et datterselskab har positiv

CFC-indkomst, mens den øvrige indkomst, der indgår i dat‐

terselskabets samlede skattepligtige indkomst, er negativ. I

sådanne tilfælde vil CFC-indkomsten i datterselskabet være

højere end datterselskabets samlede skattepligtige indkomst.

Det vil være i strid med formålet bag bestemmelsen i sel‐

skabsskattelovens § 32, stk. 15, såfremt et moderselskab i

disse tilfælde ville skulle medregne en indkomst i dattersel‐

skabet, som overstiger datterselskabets samlede skattepligti‐

ge indkomst.

Det foreslås derfor ved ændringsforslaget, at det i den i

lovforslagets § 1, nr. 19, foreslåede bestemmelse i selska‐

bsskattelovens § 32, stk. 15, fastsættes, at indkomsten, som

moderselskabet vil skulle medregne efter det foreslåede

stykke, ikke kan overstige moderselskabets andel af datter‐

selskabets samlede skattepligtige indkomst.

Til nr. 2

Der er i forslaget til selskabsskattelovens § 32, stk. 18, 3.

pkt., jf. lovforslagets § 1, nr. 19, henvist til stk. 5, 3.-5. pkt.

Det foreslås, at der i stedet henvises til stk. 5, nr. 3, 3.-5. pkt.

Der er således tale om rettelse af en henvisningsfejl.

Til nr. 3

I kildeskattelovens § 2, stk. 1, nr. 7, 1. pkt., henvises til

bestemmelsen i lovens § 2, stk. 8. Lovforslagets § 3, nr. 3,

indebærer, at § 2, stk. 8, bliver § 2, stk. 13.

Det forslås derfor ved ændringsforslaget, at henvisningen

til stk. 8 i kildeskattelovens § 2, stk. 1, nr. 7, ændres til en

henvisning til stk. 13. Der er således tale om en konsekvens‐

rettelse.

Til nr. 4

Ved § 8, stk. 1, i lovforslaget er det foreslået, at loven

træder i kraft den 1. januar 2020.

Det foreslås ved ændringsforslaget, at loven træder i kraft

den 1. juli 2020. Baggrunden for ændringsforslaget er, at

lovforslaget ikke blev vedtaget før den 1. januar 2020.

Til nr. 5

Ved § 8, stk. 2, i lovforslaget er det foreslået, at § 1, nr. 8

og 10-19, §§ 2, 4 og 5 og § 7, nr. 1, 2 og 5, har virkning for

indkomstår, der påbegyndes den 1. januar 2020 eller senere.

Det foreslås ved ændringsforslaget, at lovens § 1, nr. 8 og

10-19, og §§ 2, 4, og 5 og § 7, nr. 1, skal have virkning for

indkomstår, der påbegyndes den 1. juli 2020 eller senere.

Baggrunden for ændringsforslaget er, at lovforslaget ikke

blev vedtaget før den 1. januar 2020.

Lovforslagets § 7, nr. 2 og 5, vedrører den foreslåede

pligt til at indsende dokumentation for transaktioner mellem

interesseforbundne parter. Efter lovforslaget foreslås det, at

disse bestemmelser har virkning for indkomstår, der påbe‐

gyndes den 1. januar 2020 eller senere. Det vil betyde, at be‐

stemmelserne første gang har virkning for skattepligtige 60

dage efter fristen for indgivelse af oplysningsskemaet 2020.

Fristen for indgivelsen af oplysningsskemaet 2020 for ind‐

komstår, der er påbegyndt den 1. januar 2020 eller senere,

udløber tidligst den 30. juni 2021.

Da bestemmelserne således allerede efter det ved lovfor‐

slaget foreslåede virkningstidspunkt først vil få virkning ef‐

ter det i ændringsforslag nr. 4 foreslåede ikrafttrædelsestids‐

punkt, foreslås det, at det i lovforslaget foreslåede virknings‐

tidspunkt opretholdes. Med henblik herpå foreslås det, at

henvisningen til lovforslagets § 7, nr. 2 og 5, udgår af lov‐

forslagets § 8, stk. 2, og at der i stedet fastsættes en særlig

bestemmelse om virkningstidspunktet for disse bestemmel‐

ser, jf. ændringsforslag nr. 6.

Til nr. 6

Ved § 8, stk. 2, i lovforslaget er det foreslået, at bl.a. lo‐

vens § 7, nr. 1, 2 og 5, har virkning for indkomstår, der på‐

begyndes den 1. januar 2020 eller senere. Virkningstids‐

punktet i lovforslagets § 8, stk. 2, foreslås imidlertid ændret

L 48 - 2019-20 - Bilag 24: 2. udkast til betænkning

til indkomstår, der påbegyndes den 1. juli 2020 eller senere,

jf. ændringsforslag nr. 5.

Lovforslagets § 7, nr. 2 og 5, vedrører den foreslåede

pligt til at indsende dokumentation for transaktioner mellem

interesseforbundne parter. Efter lovforslaget foreslås det

som nævnt, at bestemmelserne har virkning for indkomstår,

der påbegyndes den 1. januar 2020 eller senere. Det vil bety‐

de, at de første gang har virkning for skattepligtige 60 dage

efter fristen for indgivelse af oplysningsskemaet 2020, som

er tidligst den 30. juni 2021. Der er derfor i relation til disse

bestemmelser ikke grundlag for at udskyde det ved lovfor‐

slaget foreslåede virkningstidspunkt.

Det foreslås derfor ved ændringsforslaget, at lovens § 7,

nr. 2, 5 og 7, har virkning for indkomstår, der påbegyndes

den 1. januar 2020 eller senere. Den foreslåede bestemmelse

vil indebære, at det i lovforslaget foreslåede virkningstids‐

punkt opretholdes i relation til bestemmelserne i lovforsla‐

gets § 7, nr. 2 og 5.

Lovforslagets § 7, nr. 7, var ved en fejl ikke medtaget i

opregningen i lovforslagets § 8, stk. 2, men virkningstids‐

punktet for denne bestemmelse skal efter sammenhængen i

bestemmelserne være det samme som for de øvrige bestem‐

melser om pligt til indsendelse af transfer pricing-dokumen‐

tation.

Til nr. 7

Den foreslåede overgangsregel i lovforslagets § 8, stk. 4,

der bliver stk. 5, skal sikre, at de foreslåede CFC-regler kun

får virkning for immaterielle aktiver, der har været genstand

for en grænseoverskridende flytning efter lovens ikrafttræ‐

delse. Dette opnås ved, at der vil kunne foretages afskrivnin‐

ger på grundlag af en indgangsværdi for de pågældende ak‐

tiver svarende til handelsværdien på tidspunktet for lovens

ikrafttræden.

Da ikrafttrædelsestidspunktet ved ændringsforslag nr. 4

foreslås udskudt fra den 1. januar 2020 til den 1. juli 2020,

foreslås det ved ændringsforslaget, at datoerne i lovforsla‐

gets § 8, stk. 4, ændres tilsvarende.

Til nr. 8

Den foreslåede overgangsregel i lovforslagets § 8, stk. 4,

der bliver stk. 5, skal sikre, at de foreslåede CFC-regler kun

får virkning for immaterielle aktiver, der har været genstand

for en grænseoverskridende flytning efter lovens ikrafttræ‐

delse. Dette opnås ved, at der vil kunne foretages afskrivnin‐

ger på grundlag af en indgangsværdi for de pågældende ak‐

tiver svarende til handelsværdien på tidspunktet for lovens

ikrafttræden.

Det er blevet påpeget, at formuleringen af lovforslagets §

8, stk. 4, indebærer, at der vil skulle opgøres en anskaffel‐

sessum for alle immaterielle aktiver omfattet af afskriv‐

ningslovens § 40, stk. 2, som datterselskabet ejer, og at der

vil skulle føres særskilte afskrivningssaldi for alle disse akti‐

ver.

Dette er imidlertid unødvendigt og kan medføre, at over‐

gangsreglen ikke vil kunne opfylde formålet om, at der ved

hjælp af afskrivninger på den fastsætte indgangsværdi vil

kunne ske en neutralisering af den CFC-beskatning, der el‐

lers vil kunne opstå som følge af, at de ændrede CFC-regler

får virkning for immaterielle aktiver, der har været genstand

for en grænseoverskridende flytning før lovens ikrafttræden.

Det foreslås derfor ved ændringsforslaget, at det i over‐

gangsbestemmelsen i § 8, stk. 4, indsættes i 1. pkt., at der

alene skal fastsættes en indgangsværdi for immaterielle akti‐

ver, der er CFC-aktiver. Forslaget vil således sikre, at over‐

gangsreglen kan opfylde sit sigte.

Til nr. 9

Det foreslås, at der i tilfælde, hvor kun en del af afkastet

af et immaterielt aktiv skal medregnes ved opgørelsen af

CFC-indkomsten efter selskabsskattelovens § 32, stk. 5, nr.

3, 3.-5. pkt., kun skal opgøres en anskaffelsessum efter lov‐

forslagets § 8, stk. 4, 1. pkt., der bliver stk. 5, 1. pkt., for en

forholdsmæssig del af aktivet.

Forslaget skal ses i sammenhæng med ændringsforslag

nr. 8. Forslaget vil sikre, at der i medfør af den særlige over‐

gangsregel kun kan foretages skattemæssige afskrivninger

på handelsværdien ved lovens ikrafttræden i relation til den

forholdsmæssige del af et immaterielt aktiv, hvis afkast del‐

vist er CFC-indkomst.

5. Udvalgsarbejdet

Lovforslaget blev fremsat den 6. november 2019 og var

til 1. behandling den 15. november 2019. Lovforslaget blev

efter 1. behandling henvist til behandling i Skatteudvalget.

Oversigt over lovforslagets sagsforløb og dokumenter

Lovforslaget og dokumenterne i forbindelse med ud‐

valgsbehandlingen kan læses under lovforslaget på Folketin‐

gets hjemmeside www.ft.dk.

Møder

Udvalget har behandlet lovforslaget i <> møder.

Teknisk gennemgang

Skatteministeren og medarbejdere fra Skatteministeriet

har den 12. december 2019 foretaget en teknisk gennem‐

gang af dele af lovforslaget over for udvalget.

Høring

Udvalget har den 15. januar 2020 afholdt en høring om

lovforslaget. Materialet fra høringen er omdelt som bilag 12

og 14.

Høringssvar

Et udkast til lovforslaget har inden fremsættelsen været

sendt i høring, og Skatteministeriet sendte den 12. septem‐

ber 2019 dette udkast til udvalget, jf. SAU alm. del - bilag

41, folketingsåret 2018-19, 2. samling. Den 6. og 11. no‐

vember 2019 sendte skatteministeren høringssvarene og et

høringsnotat til udvalget.

Bilag

Under udvalgsarbejdet er der omdelt <23> bilag på lov‐

forslaget.

L 48 - 2019-20 - Bilag 24: 2. udkast til betænkning

Skriftlige henvendelser

Udvalget har under udvalgsarbejdet modtaget <11>

skriftlige henvendelser om lovforslaget.

Spørgsmål

Udvalget har under udvalgsarbejdet stillet <56> spørgs‐

mål til skatteministeren til skriftlig besvarelse, [som ministe‐

ren har besvaret. ]

Birgitte Vind (S) Bjørn Brandenborg (S) Jens Joel (S) Jeppe Bruus (S) Jesper Petersen (S) Kasper Sand Kjær (S)

Malte Larsen (S)

fmd.

Thomas Jensen (S) Troels Ravn (S) Kathrine Olldag (RV) Katrine Robsøe (RV) Carl Valentin (SF)

Lisbeth Bech Poulsen (SF) Rune Lund (EL) Victoria Velasquez (EL) Susanne Zimmer (ALT) Louise Schack Elholm (V)

Anne Honoré Østergaard (V) Kristian Pihl Lorentzen (V) Lars Christian Lilleholt (V)

nfmd.

Torsten Schack Pedersen (V)

Marie Bjerre (V) Morten Dahlin (V) Dennis Flydtkjær (DF) Hans Kristian Skibby (DF) René Christensen (DF)

Rasmus Jarlov (KF) Mona Juul (KF) Ole Birk Olesen (LA)

Nye Borgerlige, Inuit Ataqatigiit, Siumut, Sambandsflokkurin og Javnaðarflokkurin havde ikke medlemmer i udvalget.

Socialdemokratiet (S)

Venstre, Danmarks Liberale Parti (V)

Dansk Folkeparti (DF)

Radikale Venstre (RV)

Socialistisk Folkeparti (SF)

Enhedslisten (EL)

Det Konservative Folkeparti (KF)

Alternativet (ALT)

Nye Borgerlige (NB)

Liberal Alliance (LA)

Inuit Ataqatigiit (IA)

Siumut (SIU)

Sambandsflokkurin (SP)

Javnaðarflokkurin (JF)

Uden for folketingsgrupperne (UFG)