L 48 - 2019-20 - Bilag 30: Henvendelse af 17/2-20 fra KPMG Acor Tax om overbeskatning af moderselskaber og moderfonde med danske datterselskaber

Skatteudvalget 2019-20
L 48 Bilag 30
Offentligt

17. februar 2020

Til Skatteministeren

c.c. Folketingets Skatteudvalg

L48

–

Overbeskatning af moderselskaber og moderfonde med danske datterselskaber?

Ministeren anmodes om at svare på, om CFC beskatning af et dansk datterselskab i neden-

stående tilfælde fører til en overbeskatning af et dansk moderselskab henholdsvis en dansk

moderfond?

Er det samtidig ministerens opfattelse, at eksemplerne er helt ude af trit med virkeligheden,

og således hverken i større eller mindre grad kan forekomme i praksis?

Er ministeren enig i, at de danske CFC regler ikke skal kunne føre til en overbeskatning af et

dansk moderselskab eller en moderfond, der slet ikke ejer udenlandske datterselskaber?

Spørgsmålene er foranlediget af den udvidelse af kredsen af CFC skattepligtige, der må for-

ventes med L48 uden en substanstest.

Moderselskab

Et dansk holdingselskab (moderselskabet) i en mindre koncern ejer to danske datterselska-

ber A og B, der hver i sær er søsterselskaber. Der indgår ikke andre danske eller udenland-

ske datterselskaber i koncernen.

Moderselskabet har ingen skattepligtige indtægter og en skattepligtig indkomst på 0 før CFC

beskatning.

Datterselskab A har en CFC indkomst på 3.000.000 kr. og en lige så stor skattepligtig ind-

komst, hvor CFC indkomsten består af skattepligtige valutakursgevinster på almindelige for-

retningsmellemværender herunder debitorer.

Datterselskab B's skattepligtige indkomst udgør 0 evt. efter fremførsel af særunderskud fra

tidligere år. I datterselskabets skattepligtige indkomst indgår skattepligtige royaltyindtægter

fra udlandet med 6.000.000 kr. Datterselskabet har betalt en samlet udenlandsk kildeskat på

900.000 kr. af sine royaltyindtægter, der forudsættes at berettige til en samlet lempelse på

660.000 kr. efter ligningslovens §33 og § 33F, og hvor lempelsen beregnes på sambeskat-

ningsniveau.

Sambeskatningsindkomsten udgør 3.000.000 kr. (før CFC beskatning), hvoraf den beregnede

skat udgør 660.000 kr. (22%), men hvor skatten nedsættes til 0 efter lempelse for betalt kil-

deskat af datterselskab B på 660.000 kr.

L 48 - 2019-20 - Bilag 30: Henvendelse af 17/2-20 fra KPMG Acor Tax om overbeskatning af moderselskaber og moderfonde med danske datterselskaber

17. februar 2020

Da den samlede pålignede indkomstskat før CFC beskatning udgør 0, foreligger der ikke no-

gen pålignet skat til fordeling på datterselskab A. Sambeskatningsreglerne foreskriver heller

ikke, at datterselskab A skal refundere skatteværdien af den lempelse, som datterselskab B

giver anledning til.

Moderselskabet skal imidlertid CFC beskattes af 3.000.000 kr. svarende til en skat på

660.000 kr. (22%) men har ret til nedslag for datterselskab A's danske skat efter SEL § 32, stk.

11.

Sambeskatningsindkomsten udgør 6.000.000 kr., der består af 3.000.000 kr. vedrørende dat-

terselskab A og 3.000.000 kr. vedrørende moderselskabet, og hvor den samlede pålignede

indkomstskat efter lempelse udgør 660.000 kr.

Hvor stor en andel af den pålignede skat på 660.000 kr. kan fordeles på datterselskab A i for-

hold til det nedslag som moderselskabet skal have for datterselskabets skat efter SEL § 32,

stk. 11?

Udgør nedslaget 0, 330.000 kr. eller 660.000 kr.?

Hvis moderselskabets nedslag udgør 0 eller 330.000 kr., er ministeren så enig i, at dattersel-

skab A's valutakursgevinster på sine almindelige forretningsmellemværender overbeskattes,

og at der er tale om en overbeskatning på enten 330.000 kr. eller 660.000 kr.?

Moderfond

En dansk moderfond ejer to danske datterselskaber A og B, der hver i sær er søsterselskaber.

Der indgår ikke andre danske eller udenlandske datterselskaber i koncernen.

Datterselskab A har en CFC indkomst på 3.000.000 kr. og en lige så stor skattepligtig ind-

komst, hvor CFC indkomsten består af skattepligtige valutakursgevinster på almindelige for-

retningsmellemværender herunder debitorer.

Datterselskab B's skattepligtige indkomst udgør 0 evt. efter anvendelse af særunderskud fra

tidligere år. I datterselskabets skattepligtige indkomst indgår skattepligtige royaltyindtægter

fra udlandet med 6.000.000 kr. Datterselskabet har betalt en samlet udenlandsk kildeskat på

900.000 kr. af sine royaltyindtægter, der forudsættes at berettige til en samlet lempelse på

660.000 kr. efter ligningslovens § 33 og § 33F.

Sambeskatningsindkomsten udgør 3.000.000 kr., hvoraf den beregnede skat udgør 660.000

kr. (22%), men hvor den pålignede skat nedsættes til 0 efter lempelse for betalt kildeskat af

datterselskab B på 660.000 kr.

L 48 - 2019-20 - Bilag 30: Henvendelse af 17/2-20 fra KPMG Acor Tax om overbeskatning af moderselskaber og moderfonde med danske datterselskaber

17. februar 2020

Da den samlede pålignede indkomstskat er 0, er der ingen pålignet skat til fordeling på dat-

terselskab A. Sambeskatningsreglerne foreskriver heller ikke, at datterselskab A skal refun-

dere skatteværdien af den lempelse, som datterselskab B giver anledning til.

Moderfonden skal CFC beskattes af 3.000.000 kr. svarende til en skat på 660.000 kr. (22%)

men har ret til nedslag for datterselskab A's danske skat efter SEL § 32, stk. 11.

Udgør dette nedslag 0 eller 660.000 kr.?

Hvis moderfonden ikke opnår noget nedslag efter SEL § 32, stk. 11, er ministeren så enig i, at

datterselskab A's valutakursgevinster på sine almindelige forretningsmellemværender dob-

beltbeskattes, og at der er tale om en overbeskatning på 660.000 kr.?

Med venlig hilsen

Peter Rose Bjare

Partner