L 48 - 2019-20 - Endeligt svar på spørgsmål 52: Spm. om antallet af virksomheder, der omfattes af CFC-beskatning med de gældende regler, til skatteministeren

Skatteudvalget 2019-20
L 48
Offentligt

3. februar 2020

J.nr. 2019 - 6665

Til Folketinget

–

Skatteudvalget

Vedrørende L 48 - Forslag til Lov om ændring af selskabsskatteloven, kildeskatteloven,

skatteindberetningsloven, skattekontrolloven og forskellige andre love (Implementering af

skatteundgåelsesdirektivets minimumskrav til medlemsstaternes CFC-regler, justering af

definitionen af fast driftssted, fradrag for endelige underskud i udenlandske datterselska-

ber m.v., tydeliggørelse af muligheden for skønsmæssige ansættelser ved transfer pricing-

forhøjelser og ændring af opbevaringsperiode for grundlaget for indberetning af finan-

sielle konti m.v.).

Hermed sendes svar på spørgsmål nr. 52 af 31. januar 2020. Spørgsmålet er stillet efter

ønske fra Kathrine Olldag (RV).

Morten Bødskov

/ Lise Bo Nielsen

L 48 - 2019-20 - Endeligt svar på spørgsmål 52: Spm. om antallet af virksomheder, der omfattes af CFC-beskatning med de gældende regler, til skatteministeren

Spørgsmål

Ministeren bedes redegøre for, antallet af virksomheder, der omfattes af CFC-beskatning

med i) gældende regler, ii) de i lovforslaget foreslåede regler og iii) de i lovforslaget fore-

slåede regler, men med tilføjelse af en partiel substanstest, som beskrevet i spørgsmål 45.

Såfremt det ikke er muligt, at opgøre eksakt, bedes ministeren estimere antallet af virk-

somheder. Endvidere ønskes der et overblik over, hvilke aktiviteter der omfattes af CFC-

beskatning i de tre scenarier.

Svar

Indledningsvis bemærkes, at CFC-reglerne er værnsregler, der skal understøtte, at værdier

skabt i Danmark også beskattes her i landet. Formålet med reglerne er således ikke at

ramme virksomhederne, men at forhindre, at de udviser en adfærd, der kan underminere

det danske selskabsskatteprovenu.

Et udtræk i Skatteministeriets systemer viser, at ca. 50 moderselskaber i 2017 var omfattet

af de nuværende regler om CFC-beskatning.

Der foreligger ikke et grundlag, der muliggør en kvantitativ vurdering af, hvor mange mo-

derselskaber der yderligere vil blive omfattet af reglerne, hvis det fremsatte lovforslag

vedtages, herunder hvis der indføres en partiel substanstest som foreslået i spm. 45. Dette

vil afhænge af de enkelte virksomheders adfærd. Antallet vurderes dog at være relativt be-

grænset.

Hvad angår spørgsmålet om, hvilke aktiviteter, der beskattes under de 3 scenarier, bemær-

kes, at de danske CFC-regler er baseret på, at danske moderselskaber beskattes af ind-

komsten i et datterselskab, når en nærmere angivet andel af datterselskabets samlede ind-

komst falder inden for de indkomstkategorier, der anses for CFC-indkomst.

Den nævnte grænse er efter de gældende regler (scenarie 1), at der sker CFC-beskatning,

når mindst 1/2 af datterselskabets samlede indkomst er CFC-indkomst. Denne grænse

skal efter skatteundgåelsesdirektivets minimumskrav ændres til 1/3, og den nye grænse vil

derfor finde anvendelse i både scenarie 2 og 3.

Hvad angår de omfattede indkomstkategorier medregnes finansiel indkomst (fx renteind-

tægter og -udgifter samt kursgevinster og -tab) i alle 3 scenarier som CFC-indkomst.

I relation til indkomst af immaterielle aktiver er forskellene mellem gældende regler (sce-

narie 1) og reglerne foreslået i L 48 (scenarie 2) skitseret nedenfor i tabel 1.

Tabel 1. Beskatning af immaterielle aktiver efter CFC-reglerne

Beskatning

CFC-indkomst

Gældende regler (scenarie 1)

- Royalties og indkomst ved afstå-

else af immaterielle aktiver.

L 48 (scenarie 2)

- Al indkomst af immaterielle aktiver,

der er erhvervet fra et andet land.

Side 2 af 3

L 48 - 2019-20 - Endeligt svar på spørgsmål 52: Spm. om antallet af virksomheder, der omfattes af CFC-beskatning med de gældende regler, til skatteministeren

- Al indkomst af immaterielle aktiver,

der er udviklet ved forskning af kon-

cernforbundne selskaber i andre

lande.

(Er et immaterielt aktiv erhvervet, er

der altid fradrag/afskrivninger på an-

skaffelsessummen)

Ikke CFC-ind-

komst

- Royalties af egen-oparbejdede

immaterielle aktiver, når indkom-

sten ikke oppebæres fra et kon-

cernforbundet selskab.

- Al indkomst af egen-oparbejdede

immaterielle aktiver.

- Al indkomst af immaterielle aktiver

oparbejdet i samme land.

- Al indkomst af immaterielle aktiver,

der er udviklet ved forskning fra uaf-

hængige.

- Al indkomst af immaterielle aktiver,

der er ejet af et selskab på opkøbs-

tidspunktet, hvis selskabets aktiver

ikke i overvejende grad er CFC-akti-

ver (mere end 50 pct.), dvs. finan-

sielle aktiver og overførte immateri-

elle aktiver.

Skatteministeriet

I scenarie 3 vil der med hensyn til indkomst af immaterielle aktiver, der ikke allerede er

CFC-indkomst efter gældende regler, kun ske beskatning, hvis datterselskabet er uden

substans. Der vil derudover afhænge af den nærmere udformning af regelsættet, i hvilket

omfang indkomst af immaterielle aktiver beskattes, jf. svaret på spm. 45. Det er derfor på

det foreliggende grundlag ikke muligt præcist at angive, i hvilket omfang indkomst af im-

materielle aktiver vil skulle anses for CFC-indkomst i scenarie 3.

Side 3 af 3