L 49 - 2019-20 - Bilag 5: Henvendelse af 28/11-19 fra Finans Danmark om definition på skatteordningen

Skatteudvalget 2019-20
L 49 Bilag 5
Offentligt

Folketingets Skatteudvalg

Christiansborg

1240 København K

L 49 - forslag til lov om ændring af skatteindberet-

ningsloven, skattekontrolloven, kildeskatteloven, lig-

ningsloven og pensionsbeskatningsloven

Finans Danmark vil gerne takke for, at Skatteministeriet har udsendt bekendtgø-

relsen i høring samtidig med lovforslagets behandling i Folketinget. Finans Dan-

mark ser dog et behov for at rejse yderligere spørgsmål til lovforslaget særligt set i

lyset af svarene, der er afgivet i høringsskemaet.

28. november 2019

Dok. nr. FIDA-483742746-687159-v1

Kontakt Kasper Svendsen

Notat

Efter en nærmere gennemgang af lovforslaget med de indkomne høringssvar

samt bekendtgørelsen er det desværre fortsat uklart og vanskeligt at fastslå helt

centrale begreber og dermed om:

•

noget er en ordning

en ordning er grænseoverskridende

en ordning indeholder mindst ét kendetegn.

Hvad er ordning?

Ifølge direktivet er en ordning også en række ordninger, og en ordning kan om-

fatte flere trin eller dele.

I lovforslagets bemærkninger nævnes, at en ordning kan være enhver transak-

tion, plan, handling, operation, aftale, tildeling, forståelse, løfte, tilsagn eller begi-

venhed. Det nævnes også, at begrebet omfatter en aftale, et skema, en plan

eller en forståelse, hvad enten den er retligt bindende eller ej. Det fremgår vi-

dere, at definitionen er så bred, at definitionen i sig selv ikke er det væsentligste

element i definitionen af indberetningspligtige grænseoverskridende ordninger.

Denne brede definition betyder, at man reelt ikke afgrænser definitionen af ord-

ninger.

For Finans Danmarks medlemmer kunne dette i praksis betyde, at f.eks. en helt

generisk ratepensionsordning efter afsnit 1 i pensionsbeskatningsloven kunne

tænkes omfattet, fordi den kan anses som en ordning. I det følgende vil vi vende

tilbage til eksemplet med en ratepension for at forsøge, at anskueliggøre hvor

vanskeligt det vil være at anvende reglerne i praksis.

Finans Danmark

Amaliegade 7

1256 København K

www.finansdanmark.dk

L 49 - 2019-20 - Bilag 5: Henvendelse af 28/11-19 fra Finans Danmark om definition på skatteordningen

Det skal i øvrigt bemærkes, at man i bekendtgørelsens § 13 ikke har medtaget

bemærkninger til direktivteksten som med held kunne være medtaget for der-

med at bidrage til afgrænsningen af begrebet ordninger.

Er en ordning grænseoverskridende?

Definitionen på en grænseoverskridende ordning er en ordning i mere end én

medlemsstat eller en medlemsstat og et tredjeland, hvor mindst en af følgende

betingelser er opfyldt:

Ikke alle deltagerne i ordningen er hjemmehørende i den samme jurisdik-

tion.

En eller flere af deltagerne i ordningen er samtidig skattemæssigt hjem-

mehørende i mere end en jurisdiktion m.v.

Det er ikke klart defineret, hvad der skal forstås ved ”deltagerne”.

I eksemplet

med en ratepension kan man spørge, om det er udbyderen af ratepensionen,

dvs. pengeinstituttet, er det kontohaveren, er det den begunstigede, er det ind-

skyderen, f.eks. kontohaverens arbejdsgiver?

Vi opfordrer til at begrebet ”deltagerne” defineres

så klart som muligt, idet det er

afgørende for det helt centrale begreb om, hvorvidt en ordning kan anses som

grænseoverskridende eller ej.

28. november 2019

Dok. nr. FIDA-483742746-687159-v1

Notat

Vi opfordrer også til at det præciseres, hvornår målingen, af om deltagerne er

hjemmehørende i samme jurisdiktion m.v., skal foretages. Er der tale om en statisk

måling eller dynamisk måling?

Indeholder en ordning mindst 1 kendetegn - De enkelte kendetegn er stadig be-

hæftet med betydelig usikkerhed

Hele kapitel 3 i bekendtgørelsen er en opremsning af de enkelte kendetegn som

i sin nuværende udformning ikke bidrager til afgrænsningen af kendetegnene

og som alene fremstår som en gentagelse af direktivteksten.

Der er i bekendtgørelsen flere steder, hvor teksten fraviger direktivteksten, og

dette bidrager ikke til en øget forståelse eller afklaring.

Der findes i alt 15 kendetegn i bilag IV, som er inddelt i 5 kategorier. En række af

kendetegnene må der kun tages hensyn til,

hvis ”kriteriet om det primære for-

mål” er opfyldt.

I relation til eksemplet med en generisk ratepension oprettet i et pengeinstitut

kan man umiddelbart overveje to kendetegn.

Finans Danmark

Amaliegade 7

1256 København K

www.finansdanmark.dk

L 49 - 2019-20 - Bilag 5: Henvendelse af 28/11-19 fra Finans Danmark om definition på skatteordningen

Under kategori A.3. findes ordninger, der i væsentlig grad bygger på standardise-

ret dokumentation og/eller struktur, og som er tilgængelig for mere end én rele-

vant skatteyder uden i væsentlig grad at skulle tilpasses til gennemførelsen.

Det kunne tænkes, at en ratepension opfylder kravene nævnt i dette kendetegn

dog inden vurderingen af, om kriteriet om det primære formål er opfyldt.

Under kategori B. (særlige kendetegn i forbindelse med kontrollen af, om kriteriet

om det primære formål er opfyldt) 2. en ordning, der bevirker, at en indtægt om-

dannes til kapital, gaver eller andre former for indkomst, som beskattes lavere el-

ler helt er fritaget fra beskatning.

En generisk ratepension kunne umiddelbart tænkes at opfylder kravene nævnt i

dette kendetegn inden vurderingen af, om kriteriet om det primære formål er

opfyldt. Det kunne antages, at selv om pensionsudbetalinger som udgangspunkt

er skattepligtige, så er der typisk tale om en beskatning, som er lavere end fra-

dragsværdien ved indbetaling. Det skyldes, at indkomsten på pensionsudbeta-

lingstidspunktet typisk er lavere end på indbetalingstidspunktet. De kan også

være afgiftspligtige eller helt undtaget fra dansk beskatning ved udbetaling,

f.eks. som følge af at pensionen betales som engangssum til de efterladte efter

kontohaverens død, eller som følge af at kontohaveren på udbetalingstidspunk-

tet er emigreret og på udbetalingstidspunktet bor i et land, hvormed Danmark

har indgået en DBO, som alene sikrer (en lav) beskatning i bopælslandet.

28. november 2019

Dok. nr. FIDA-483742746-687159-v1

Notat

For at et kendetegn i kategori A og B må tillægges vægt kræves, at det pri-

mære formål eller et af de vigtigste formål som under hensyn til alle relevante

forhold og omstændigheder en person med rimelighed kan forvente at opnå

ved en ordning, består i at opnå en skattefordel.

En ratepension er et produkt, som udbydes af de fleste danske pengeinstitutter.

Det er vores vurdering, at det primære formål med pensionsordninger generelt

set er at sikre finansiering for personer i den 3. alder. Vi må dog konstatere, at lov-

giver gennem fradragsmuligheder for indskud på pensionsordninger har skabt et

skattemæssigt incitament til denne form for opsparing frem for andre former for

opsparing. Det er derfor vores vurdering, at indskydere på pensionsordninger

med rimelighed kan forvente at opnå en skattefordel ved at indskyde på rate-

pension. Det er imidlertid usikkert, om denne generelle fordel er et af de vigtigste

formål. Hertil kommer, at der allerede sker indberetninger om udbetalinger fra

pensionsordninger m.m. efter skatteindberetningslovens kapitel 2. Det er Finans

Danmarks opfattelse, at en dobbelt indberetning både efter skatteindberet-

ningsloven og efter DAC 6 ikke er en ønskelig situation for hverken Skattestyrelsen

eller pengeinstitutterne. Skatteministeriet kunne derfor med fordel bekræfte

dette.

Finans Danmark

Amaliegade 7

1256 København K

www.finansdanmark.dk

L 49 - 2019-20 - Bilag 5: Henvendelse af 28/11-19 fra Finans Danmark om definition på skatteordningen

Med venlig hilsen

Kasper Svendsen

Direkte: 30161007

Mail: [email protected]

Notat

28. november 2019

Dok. nr. FIDA-483742746-687159-v1

Finans Danmark

Amaliegade 7

1256 København K