L 106 - 2020-21 - Bilag 5: Ændringsforslag, fra skatteministeren

Skatteudvalget 2020-21
L 106 Bilag 5
Offentligt

12. december 2020

J.nr. 2019-11261

Til Folketinget

–

Skatteudvalget

Vedrørende L 106 - Forslag til lov om ændring af emballageafgiftsloven, lov om afgifter

af spil, virksomhedsskatteloven og forskellige andre love (Genindførelse af emballageaf-

gift på pvc-folier, forhøjelse af afgiftssatsen for væddemål og onlinekasino samt afskaf-

felse af skattefordele ved forældrekøb i virksomheds- og kapitalafkastordningerne).

Hermed sendes ændringsforslag, som jeg ønsker at stille til 2. behandlingen af oven-

nævnte lovforslag.

Morten Bødskov

/ Lise Bo Nielsen

L 106 - 2020-21 - Bilag 5: Ændringsforslag, fra skatteministeren

Ændringsforslag

til

Forslag til lov om ændring af emballageafgiftsloven, lov om afgifter af spil, virk-

somhedsskatteloven og forskellige andre love (Genindførelse af emballageafgift

på pvc-folier, forhøjelse af afgiftssatsen for væddemål og onlinekasino samt af-

skaffelse af skattefordele ved forældrekøb i virksomheds- og kapitalafkastordnin-

gerne) (L 106)

Ny paragraf

Efter § 4 indsættes som ny paragraf:

»§ 01

I arbejdsmarkedsbidragsloven, jf. lovbekendtgørelse nr. 121 af 7. februar 2020, fo-

retages følgende ændring:

§ 5, stk. 1,

indsættes efter »§ 11, stk. 3«: », og § 11 a, stk. 3«.«

[Rentekorrektion indgår i grundlaget for arbejdsmarkedsbidrag]

Til § 7

I det under

nr. 2

foreslåede

§ 8, stk. 3,

indsættes efter 2. pkt. som nyt punktum:

»Værdien af øvrige aktiver opgøres efter bestemmelserne i § 3, stk. 4, 2.-8. pkt.,

mens fast ejendom, der ikke er omfattet af 1. pkt., medregnes til den kontante anskaf-

felsessum.«

[Værdiansættelse af aktiver]

I det under

nr. 2

foreslåede

§ 8, stk. 3,

affattes

3. pkt.,

der bliver 4. pkt., således:

»Har den skattepligtige valgt at anvende 18. alm. vurdering med tillæg af eventuel

ikke medregnet anskaffelsessum for ombygning, forbedringer m.v., jf. stk. 2, 2. pkt.,

skal den faste ejendom medregnes til denne værdi.«

[Binding ved valg af 18. alm. vurdering]

Efter nr. 2 indsættes som nyt nummer:

»01.

§ 11, stk. 1, 2. pkt. og 3. pkt.,

ændres »henholdsvis« til: »eller«.«

Side 2 af 10

L 106 - 2020-21 - Bilag 5: Ændringsforslag, fra skatteministeren

[Sproglig korrektion]

I den under

nr. 4

foreslåede

§ 11 a

affattes

stk. 1, 2. pkt.,

således:

»Rentekorrektionen beregnes med et beløb, der svarer til rentekorrektionssatsen

efter § 9 a ganget med den talmæssigt største andel af gælden til kursværdien i virk-

somhedsordningen på tidspunktet, hvor anvendelsen af virksomhedsordningen for

ejendommen påbegyndes, eller, for efterfølgende indkomstår, ved indkomstårets be-

gyndelse eller ved indkomstårets udløb.«

[Præcisering af tidspunkt for rentekorrektionsberegning]

I den under

nr. 4

foreslåede

§ 11 a

indsættes i

stk. 1

efter 4. pkt. som nyt punk-

tum:

»Værdien af øvrige aktiver opgøres efter bestemmelserne i § 3, stk. 4, 2.-8. pkt.,

mens fast ejendom, der ikke er omfattet af 1. pkt., medregnes til den kontante anskaf-

felsessum.«

[Værdiansættelse af aktiver]

I den under

nr. 4

foreslåede

§ 11 a

affattes

stk. 1, 6. pkt.,

der bliver 7. pkt., såle-

des:

»Har den skattepligtige valgt at anvende 18. alm. vurdering med tillæg af eventuel

ikke medregnet anskaffelsessum for ombygning, forbedringer m.v., jf. stk. 2, 2. pkt.,

skal den faste ejendom medregnes til denne værdi.«

[Binding ved valg af 18. alm. vurdering]

Til § 8

stk. 2

indsættes før »§ 7, nr. 1-2, 4 og 9-11«: »§ 01 og«.

[Konsekvens af ændringsforslag nr. 1]

Side 3 af 10

L 106 - 2020-21 - Bilag 5: Ændringsforslag, fra skatteministeren

Bemærkninger

Til nr. 1

Efter arbejdsmarkedsbidragsloven udgør grundlaget for arbejdsmarkedsbidrag for

selvstændigt erhvervsdrivende, som anvender virksomhedsordningen i virksomheds-

skattelovens afsnit I, summen af overførsel fra virksomhedens skattepligtige overskud

med fradrag af kapitalafkast efter virksomhedsskattelovens § 5, stk. 1, nr. 3, litra a, og

overførsel af beløb fra virksomhedens konto for opsparet overskud med tillæg af den

virksomhedsskat, der svarer hertil, til den skattepligtige samt rentekorrektion, der

medregnes i den personlige indkomst efter virksomhedsskattelovens § 11, stk. 3. Dette

følger af arbejdsmarkedsbidragslovens § 5, stk. 1.

Efter det forslåede § 11 a, jf. lovforslagets § 7, nr. 4, skal der beregnes rentekorrek-

tion, når fast ejendom stilles til rådighed som bolig for den skattepligtiges eller dennes

ægtefælles forældre og bedsteforældre samt børn og børnebørn og disses ægtefæller.

Det følger af det foreslåede § 11 a, stk. 3, at rentekorrektionsbeløbet skal medregnes i

den personlige indkomst og fradrages i kapitalindkomsten for det pågældende ind-

komstår.

Det foreslås ved ændringsforslaget, at rentekorrektionsbeløbet, der vil skulle medreg-

nes i den personlige indkomst efter det foreslåede § 11 a, stk. 3, jf. lovforslagets § 7,

nr. 4, vil skulle indgå i grundlaget for beregning af selvstændigt erhvervsdrivendes ar-

bejdsmarkedsbidrag, jf. arbejdsmarkedsbidragslovens § 5, stk. 1.

Den foreslåede ændring vil således indebære en udvidelse af grundlaget for arbejds-

markedsbidraget for selvstændigt erhvervsdrivende.

Det vil sige, at med den foreslåede ændring vil grundlaget for arbejdsmarkedsbidraget

for selvstændigt erhvervsdrivendes komme til at udgøre summen af overførsel fra

virksomhedens skattepligtige overskud med fradrag af kapitalafkast og overførsel af

beløb fra virksomhedens konto for opsparet overskud med tillæg af den dertil svarende

virksomhedsskat samt den rentekorrektion, der skal medregnes i den personlige ind-

komst både efter virksomhedsskattelovens § 11, stk. 3, og virksomhedsskattelovens §

11 a, stk. 3.

Provenumæssige konsekvenser

I provenuvurderingen til det fremsatte lovforslag er det lagt til grund, at rentekorrek-

tion indgår i grundlaget for arbejdsmarkedsbidrag, og ændringsforslaget vil derfor

ikke indebære yderligere provenumæssige konsekvenser.

Til nr. 2

I virksomhedsskatteloven fastsætter flere bestemmelser værdien af aktiver, der ikke er

fast ejendom, ved opgørelsen af kapitalafkastgrundlaget, når virksomhedsordningen

Side 4 af 10

L 106 - 2020-21 - Bilag 5: Ændringsforslag, fra skatteministeren

finder anvendelse. Disse værdiansættelsesbestemmelser findes i virksomhedsskattelo-

vens § 3, stk. 4, 2.-8. pkt., om opgørelsen af indskudskontoen. Heraf følger det, at ude-

lukkende erhvervsmæssigt benyttede driftsmidler og skibe omfattet af afskrivningslo-

vens kapitel 2 medregnes til den afskrivningsberettigede saldoværdi ved indkomstårets

begyndelse, jf. afskrivningslovens § 5, stk. 2. Delvis erhvervsmæssigt benyttede drifts-

midler og skibe omfattet af afskrivningslovens kapitel 2 medregnes til den uafskrevne

del af det afskrivningsberettigede beløb ved indkomstårets begyndelse. Negativ saldo

kan ikke fradrages. Andre løsøregenstande medregnes til handelsværdien. Dog med-

regnes varer, der omfattes af lov om skattemæssig opgørelse af varelagre m.v., samt

husdyrbesætninger, der omfattes af lov om den skattemæssige behandling af husdyr-

besætninger, til værdien opgjort efter reglerne i disse love. Øvrige aktiver medregnes

til anskaffelsessummen med fradrag af skattemæssige afskrivninger. I det omfang an-

skaffelsessummen omregnes til kontantværdi, anvendes denne.

Hertil kommer der nogle særlige værdiansættelsesregler for fast ejendom, hvor det føl-

ger af virksomhedsskattelovens § 8, stk. 2, 1. pkt., at fast ejendom medregnes til den

kontante anskaffelsessum. Dog følger det af virksomhedsskattelovens § 8, stk. 2, 2.

pkt., at den skattepligtige kan vælge at anvende værdien ved 18. alm. vurdering med

tillæg af eventuel ikke medregnet anskaffelsessum for ombygning, forbedringer m.v.,

hvis ejendommen er anskaffet før den 1. januar 1987.

Efter det foreslåede § 8, stk. 3, 2. pkt., jf. lovforslagets § 7, nr. 2, skal der findes en an-

del af gælden i virksomhedsordningen. Dette sker ved se på, hvor meget værdien af

fast ejendom, der er stillet til rådighed som bolig for den skattepligtiges eller dennes

ægtefælles forældre og bedsteforældre samt børn og børnebørn og disses ægtefæller,

udgør af de samlede aktiver i virksomhedsordningen.

Det foreslås ved ændringsforslaget, at der i det foreslåede § 8, stk. 3, efter 2. pkt., ind-

sættes et nyt punktum, hvorefter værdien af øvrige aktiver skal opgøres efter virksom-

hedsskattelovens § 3, stk. 4, 2.-8. pkt., mens fast ejendom, der ikke er omfattet af 1.

pkt., skal medregnes til den kontante anskaffelsessum.

Herved foreslås det, at det fremgår direkte af lovteksten, hvorledes værdien af de sam-

lede aktiver i virksomhedsordningen, der skal bruges til beregningen af den pågæl-

dende andel af gælden i virksomhedsordningen, jf. § 8, stk. 3, jf. lovforslagets § 7, nr.

2, skal opgøres. Med den foreslåede bestemmelse vil det dermed følge, at værdiansæt-

telsen af de samlede aktiver skal følge de bestemmelser, der allerede i dag anvendes

ved opgørelsen af kapitalafkastgrundlaget og indskudskontoen.

Det vil sige, at der er tale om en fortsættelse af gældende ret, således at udelukkende

erhvervsmæssigt benyttede driftsmidler og skibe omfattet af afskrivningslovens kapi-

tel 2 vil skulle medregnes til den afskrivningsberettigede saldoværdi ved indkomst-

årets begyndelse, jf. afskrivningslovens § 5, stk. 2. Delvis erhvervsmæssigt benyttede

driftsmidler og skibe omfattet af afskrivningslovens kapitel 2 vil skulle medregnes til

den uafskrevne del af det afskrivningsberettigede beløb ved indkomstårets begyndelse.

Negativ saldo vil ikke kunne fradrages. Andre løsøregenstande vil skulle medregnes til

Side 5 af 10

L 106 - 2020-21 - Bilag 5: Ændringsforslag, fra skatteministeren

handelsværdien. Dog vil varer, der omfattes af lov om skattemæssig opgørelse af vare-

lagre m.v., samt husdyrbesætninger, der omfattes af lov om den skattemæssige be-

handling af husdyrbesætninger, skulle medregnes til værdien opgjort efter reglerne i

disse love. Øvrige aktiver vil skulle medregnes til anskaffelsessummen med fradrag af

skattemæssige afskrivninger. Og i det omfang anskaffelsessummen skal omregnes til

kontantværdi, vil denne skulle anvendes.

For så vidt angår fast ejendom, der ikke er omfattet af det foreslåede § 8, stk. 3, jf. lov-

forslagets § 7, nr. 2, vil disse skulle medregnes til den kontante anskaffelsessum.

Til nr. 3

I virksomhedsskatteloven findes nogle særlige værdiansættelsesregler for fast ejendom

ved opgørelsen af kapitalafkastgrundlaget, når virksomhedsordningen finder anven-

delse. Det følger således af virksomhedsskattelovens § 8, stk. 2, 1. pkt., at fast ejen-

dom medregnes til den kontante anskaffelsessum. Dog følger det af virksomhedsskat-

telovens § 8, stk. 2, 2. pkt., at den skattepligtige kan vælge at anvende værdien ved 18.

alm. vurdering med tillæg af eventuel ikke medregnet anskaffelsessum for ombygning,

forbedringer m.v., hvis ejendommen er anskaffet før den 1. januar 1987.

Efter det foreslåede § 8, stk. 3, 3. pkt., jf. lovforslagets § 7, nr. 2, kan den skatteplig-

tige

–

i stedet for at anvende den kontante anskaffelsessum for ejendommen med til-

læg af anskaffelsessum for ombygning, forbedringer m.v., som er foretaget efter an-

skaffelsen af ejendommen

–

anvende værdien ved 18. alm. vurdering med tillæg af

eventuel ikke medregnet anskaffelsessum for ombygning, forbedring m.v.

Det foreslås ved ændringsforslaget, at når den skattepligtige har valgt at anvende 18.

alm. vurdering med tillæg af eventuel ikke medregnet anskaffelsessum for ombygning,

forbedringer m.v., jf. virksomhedsskattelovens § 8, stk. 2, 2. pkt., vil den faste ejen-

dom skulle medregnes til denne værdi.

Det vil sige, at den skattepligtiges valg i forhold til indregning af fast ejendom ved op-

gørelsen af kapitalafkastgrundlaget efter virksomhedsskattelovens § 8, stk. 1 og 2, vil

blive bindende for den skattepligtige ved opgørelsen af den tekniske friværdi efter det

foreslåede § 8, stk. 3, jf. lovforslagets § 7, nr. 2. Derved sikres det, at fast ejendom

skal indregnes til den samme værdi ved opgørelsen af kapitalafkastgrundlaget.

Til nr. 4

Efter virksomhedsskatteloven skal der beregnes rentekorrektion, når saldoen på ind-

skudskontoen er negativ på det tidspunkt, hvor anvendelsen af virksomhedsordningen

påbegyndes, eller for efterfølgende indkomstår ved indkomstårets begyndelse, hen-

holdsvis ved indkomstårets udløb. Reglerne om rentekorrektion findes i virksomheds-

Side 6 af 10

L 106 - 2020-21 - Bilag 5: Ændringsforslag, fra skatteministeren

skattelovens § 11. Rentekorrektionen beregnes med et beløb, der svarer til rentekor-

rektionssatsen efter § 9 ganget med den talmæssigt største negative saldo på indskuds-

kontoen på tidspunktet, hvor anvendelsen af virksomhedsordningen påbegyndes, eller,

for efterfølgende indkomstår, ved indkomstårets begyndelse henholdsvis ved ind-

komstårets udløb. Rentekorrektionen er dog maksimeret i forhold til det talmæssigt

største negative afkastgrundlag på det tidspunkt, hvor anvendelsen af virksomhedsord-

ningen påbegyndes, eller for efterfølgende indkomstår ved indkomstårets begyndelse

henholdsvis indkomstårets udløb. Ved beregning af rentekorrektion efter virksom-

hedsskattelovens § 11 er der således tre relevante målepunkter. I det indkomstår, hvor

anvendelsen af virksomhedsordningen påbegyndes, er det relevant tidspunkt netop det

tidspunkt, hvor anvendelsen af virksomhedsordningen påbegyndes, mens det relevante

tidspunkt for efterfølgende indkomstår, derimod er begyndelsen eller udløbet af det

enkelte indkomstår.

Det foreslås, at ordet ”henholdsvis” i virksomhedsskattelovens § 11, stk. 1, 2. pkt.

3. pkt.,

ændres til ”eller”.

Den foreslåede ændring skal ses i sammenhæng med ordlyden af ændringsforslag nr. 5

til det foreslåede § 11 a, stk. 1, 2. pkt., jf. lovforslagets § 7, nr. 4, hvor der foreslås en

nyaffattelse af den foreslåede

bestemmelse, hvor ordet ”henholdsvis” foreslås at udgå

og erstattes af ordet ”eller” med henblik på at sikre en ens sprogbrug

i de to bestem-

melser, der teknisk skal forstås og fungere på præcis samme måde.

Til nr. 5

Virksomhedsskatteloven indeholder i dag ingen særlige regler for det tilfælde, at den

skattepligtige stiller fast ejendom til rådighed som bolig for en nærmere afgrænset per-

sonkreds og samtidig anvender virksomhedsordningen.

Det er foreslået i lovforslagets § 7, nr. 4, at der indsættes en ny bestemmelse i virk-

somhedsskattelovens

–

§ 11 a

–

hvorefter der skal beregnes rentekorrektion, når den

skattepligtige anvender virksomhedsordningen og udlejer fast ejendom til f.eks. sit

barn til brug for dennes private beboelse.

Det foreslås ved ændringsforslaget, at det foreslåede § 11 a, stk. 1, 2. pkt., affattes så-

ledes, at rentekorrektion skal beregnes med et beløb, der svarer til rentekorrektionssat-

sen efter virksomhedsskattelovens § 9 a ganget med den talmæssigt største andel af

gælden til kursværdien i virksomhedsordningen på tidspunktet, hvor anvendelsen af

virksomhedsordningen for ejendommen påbegyndes, eller, for efterfølgende ind-

komstår, ved indkomstårets begyndelse eller ved indkomstårets udløb.

Med den foreslåede affattelse af § 11 a, stk. 1, 2. pkt., præciseres forståelsen af den fo-

reslåede bestemmelse i forhold til måletidspunktet for den andel af gælden i virksom-

hedsordningen, der skal ganges med rentekorrektionssatsen efter virksomhedsskattelo-

vens § 9 a. Derudover sikres det med den foreslåede affattelse, at der i den foreslåede

Side 7 af 10

L 106 - 2020-21 - Bilag 5: Ændringsforslag, fra skatteministeren

§ 11 a, jf. lovforslagets § 7, nr. 4, og den gældende bestemmelse i virksomhedsskatte-

lovens § 11 om rentekorrektion ved privat gæld, gøres brug af samme sprogbrug og

formulering. Den foreslåede § 11 a, jf. lovforslagets § 7, nr. 4, og virksomhedsskatte-

lovens § 11 indeholder samme grundlæggende beregningsmekanisme og måletids-

punkter, hvorfor der også bør anvendes samme sprogbrug og formulering af hensyn til

forståelsen af bestemmelserne.

Til nr. 6

I virksomhedsskatteloven findes der flere bestemmelser, der fastsætter værdien af akti-

ver, der ikke er fast ejendom, ved opgørelsen af kapitalafkastgrundlaget, når virksom-

hedsordningen finder anvendelse. Disse værdiansættelsesbestemmelser findes i virk-

somhedsskattelovens § 3, stk. 4, 2.-8. pkt., om opgørelsen af indskudskontoen. Heraf

følger det, at udelukkende erhvervsmæssigt benyttede driftsmidler og skibe omfattet af

afskrivningslovens kapitel 2 medregnes til den afskrivningsberettigede saldoværdi ved

indkomstårets begyndelse, jf. afskrivningslovens § 5, stk. 2. Delvis erhvervsmæssigt

benyttede driftsmidler og skibe omfattet af afskrivningslovens kapitel 2 medregnes til

den uafskrevne del af det afskrivningsberettigede beløb ved indkomstårets begyndelse.

Negativ saldo kan ikke fradrages. Andre løsøregenstande medregnes til handelsvær-

dien. Dog medregnes varer, der omfattes af lov om skattemæssig opgørelse af vare-

lagre m.v., samt husdyrbesætninger, der omfattes af lov om den skattemæssige be-

handling af husdyrbesætninger, til værdien opgjort efter reglerne i disse love. Øvrige

aktiver medregnes til anskaffelsessummen med fradrag af skattemæssige afskrivnin-

ger. I det omfang anskaffelsessummen omregnes til kontantværdi, anvendes denne.

Hertil kommer der nogle særlige værdiansættelsesregler for fast ejendom, hvor det føl-

ger af virksomhedsskattelovens § 8, stk. 2, 1. pkt., at fast ejendom medregnes til den

kontante anskaffelsessum. Dog følger det af virksomhedsskattelovens § 8, stk. 2, 2.

pkt., at den skattepligtige kan vælge at anvende værdien ved 18. alm. vurdering med

tillæg af eventuel ikke medregnet anskaffelsessum for ombygning, forbedringer m.v.,

hvis ejendommen er anskaffet før den 1. januar 1987.

Efter det foreslåede § 11 a, stk. 1, jf. lovforslagets § 7, nr. 4, skal der findes en andel af

gælden i virksomhedsordningen. Dette sker ved se på, hvor meget værdien af fast

ejendom, der er stillet til rådighed som bolig for den skattepligtiges eller dennes ægte-

fælles forældre og bedsteforældre samt børn og børnebørn og disses ægtefæller, udgør

af de samlede aktiver i virksomhedsordningen.

Det foreslås ved ændringsforslaget, at der i det foreslåede § 11 a, stk. 1, efter 4. pkt.

indsættes et nyt punktum, hvorefter værdien af øvrige aktiver skal opgøres efter virk-

somhedsskattelovens § 3, stk. 4, 2.-8. pkt., mens fast ejendom, der ikke er omfattet af

1. pkt., skal medregnes til den kontante anskaffelsessum.

Side 8 af 10

L 106 - 2020-21 - Bilag 5: Ændringsforslag, fra skatteministeren

Herved foreslås det, at det fremgår direkte af lovteksten, hvorledes værdien af de sam-

lede aktiver i virksomhedsordningen, der skal bruges til beregningen af den pågæl-

dende andel af gælden i virksomhedsordningen, jf. § 11 a, stk. 1, jf. lovforslagets § 7,

nr. 4, skal opgøres. Med den foreslåede bestemmelse følger det dermed, at værdian-

sættelsen af de samlede aktiver skal følge de bestemmelser, der allerede i dag anven-

des ved opgørelsen af kapitalafkastgrundlaget og indskudskontoen.

Det vil sige, at der er tale om en fortsættelse af gældende ret, således at udelukkende

erhvervsmæssigt benyttede driftsmidler og skibe omfattet af afskrivningslovens kapi-

tel 2 vil skulle medregnes til den afskrivningsberettigede saldoværdi ved indkomst-

årets begyndelse, jf. afskrivningslovens § 5, stk. 2. Delvist erhvervsmæssigt benyttede