L 89 - 2020-21 - Endeligt svar på spørgsmål 8: Spm., om det er korrekt, at OECD-rapporten om det 3. handlingspunkt i BEPS-projektet netop fokuserede indgående på problemstillingen med embedded royalties/anden indkomst fra immaterielle aktiver, til skatteministeren

Skatteudvalget 2020-21
L 89
Offentligt

11. december 2020

J.nr. 2020 - 3979

Til Folketinget

–

Skatteudvalget

Vedrørende L 89 - Forslag til Lov om ændring af selskabsskatteloven og fondsbeskat-

ningsloven (Implementering af skatteundgåelsesdirektivets minimumskrav til medlemssta-

ternes CFC-regler).

Hermed sendes svar på spørgsmål nr. 8 af 8. december 2020. Spørgsmålet er stillet efter

ønske fra Rune Lund (EL).

Morten Bødskov

/ Lise Bo Nielsen

L 89 - 2020-21 - Endeligt svar på spørgsmål 8: Spm., om det er korrekt, at OECD-rapporten om det 3. handlingspunkt i BEPS-projektet netop fokuserede indgående på problemstillingen med embedded royalties/anden indkomst fra immaterielle aktiver, til skatteministeren

Spørgsmål

Vil ministeren redegøre for, om det er korrekt, at OECD-rapporten om det 3. handlings-

punkt i BEPS-projektet

netop fokuserede indgående på problemstillingen med ”embed-

ded royalties”/”anden indkomst fra immaterielle aktiver”.

Endvidere bedes ministeren

opstille en række konkrete

eksempler på, hvordan ”embedded royalties”/”anden ind-

komst fra immaterielle aktiver” kan anvendes til at foretage aggressiv skatteplanlægning.

Svar

Som det anføres i lovforslagets almindelige bemærkninger, følger direktivets bestemmel-

ser om CFC-regler

OECD’s bedste praksis, der er gengivet i Base Erosion and Profit

Shifting (BEPS) rapporten vedrørende handlingspunkt 3 (Designing Effective Controlled

Foreign Company Rules).

Den foreslåede udvidelse af definitionen af CFC-indkomst i form af indkomst fra imma-

terielle aktiver skal ses i lyset af, at indehavere af immaterielle aktiver, som påpeget i

OECD-rapporten, kan oppebære et afkast heraf på flere forskellige måder, og at afkastet

således ikke altid vil fremstå som et særskilt vederlag (en royalty) for anvendelsen af eller

for retten til at anvende de immaterielle aktiver.

CFC-reglerne vil imidlertid kun udgøre et effektivt værn mod flytning af mobile indkom-

ster til lande med lavere beskatning, såfremt de sikrer, at afkastet af immaterielle aktiver

medregnes som CFC-indkomst uden hensyn til, hvilken juridisk form dette afkast konkret

har.

Det fremgår af OECD-rapporten, at en medregning af royalties baseret på den juridiske

kvalifikation af indkomsten derfor ikke er tilstrækkelig for at medregne al relevant ind-

komst fra immaterielle aktiver. Det fremhæves bl.a., at royaltyafkastet kan være indlejret i

salgsindkomsten, hvorefter royaltyafkastet ikke ville blive medregnet til CFC-indkomsten,

hvis der alene anvendes en tilgang baseret på den juridiske kvalifikation af indkomsten.

Problemstillingen behandles i OECD-rapporten, side 45-46.

Som et eksempel på, hvordan

”embedded

royalties” vil kunne anvendes til aggressiv skat-

teplanlægning, kan nævnes, at et immaterielt aktiv kan flyttes til et (salgs)datterselskab i et

lavskatteland, som selv har bidraget med lav eller ingen værdi til udviklingen heraf, hvor-

ved den efterfølgende indkomst fra det immaterielle aktiv helt eller delvist kan oppebæres

som almindelig salgsindkomst, som efter gældende regler ikke medregnes til CFC-ind-

komsten. En tilsvarende problemstilling kan gøre sig gældende i forhold til afsætning af

tjenesteydelser.

Som et yderligere eksempel kan nævnes, hvor en sælger af halvfabrikata, der af skatte-

mæssige årsager er placeret i et lavskatteland, giver køberen mulighed for at udnytte sine

immaterielle rettigheder til fremstilling af færdige produkter. Herved kan sælgeren ind-

regne sit vederlag for denne brugsret i salgsprisen for de solgte halvfabrikata fremfor at

kræve en særskilt royaltybetaling.

Side 2 af 2