kom (2023) 0529 - Bilag 1: Grund- og nærhedsnotat om transfer pricing

Europaudvalget 2023-24
KOM (2023) 0529 Bilag 1
Offentligt

Notat

11. december 2023

J.nr. 2023-7041

Kontor:

Grund- og nærhedsnotat til Folketingets Europaudvalg

Forslag til Rådets direktiv om transfer pricing, COM(2023) 529.

Nyt notat.

Selskab, Aktionær og

Erhverv [SAE]

Initialer:

KLN1

Kommissionen har den 12. september 2023 fremsat forslag til direktiv om

transfer pricing. Direktivforslaget skal sikre, at alle lande i EU har nationale

regler om transfer pricing, der fortolkes ens, hvad der ifølge EU-

Kommissionen vil begrænse risikoen for dobbeltbeskatningskonflikter

internt i EU.

Direktivforslaget skønnes at have statsfinansielle konsekvenser.

Direktivforslaget forventes ikke at medføre provenumæssige konsekvenser.

Der vil dog være administrative omkostninger i Skatteforvaltningen i form

af mere kontrol som følge af, at flere virksomheder og transaktioner vil

være omfattet af transfer pricing-dokumentationskravene, end hvad der

gælder efter nuværende danske regler.

Regeringen kan som udgangspunkt støtte direktivforslagets overordnede

formål om at sikre en ensartet anvendelse og fortolkning af

armslængdeprincippet i EU inden for rammerne af OECD’s transfer pricing-

retningslinjer. Regeringen ser dog med skepsis på en række elementer i

forslaget. Hvis disse opretholdes, vil regeringen have svært ved at støtte

forslaget.

For det første vurderes det, at forslaget vil medføre yderligere

administrative konsekvenser hos Skatteforvaltningen og skatteydere, uden

at det indebærer en væsentlig styrkelse af indsatsen på transfer pricing

området. Det skyldes, at regeringen mener, at direktivforslaget ikke vil

indebære en væsentlig reduktion i antallet af dobbeltbeskatningskonflikter.

EU-medlemslandene anvender allerede OECD’s transfer pricing-

retningslinjerne i national ret. Det vil derfor ikke bidrage væsentligt til en

reduktion af antallet af konflikter, at transfer pricing-retningslinjerne bliver

obligatoriske for medlemsstaterne som følge af et EU-direktiv eller at

enkelte elementer harmoniseres i overensstemmelse med retningslinjerne.

1. Resumé

kom (2023) 0529 - Bilag 1: Grund- og nærhedsnotat om transfer pricing

Derudover er det væsentligt for regeringen, at armslængdeprincippet

svarer til den nyeste version af OECD-standarden. Regeringen er endvidere

bekymret i forhold til det fremtidige arbejde med transfer pricing i OECD,

idet direktivforslaget forudsætter, at EU-Kommissionen og

medlemslandene bliver enige om en fælles holdning til transfer pricing

arbejdet i OECD. Regeringen ønsker ikke at pålægge erhvervslivet eller

Skatteforvaltningen yderligere administrative byrder end højest nødvendigt,

hvorfor den vil arbejde for, at grænsen for kontrolbegrebet ikke fastsættes

til 25 pct. af aktiekapitalen, men i stedet fastsættes til 50 pct., samt at der

indarbejdes en undtagelse for små og mellemstore virksomheder til at

udarbejde transfer pricing-dokumentation. Det vil svare til de gældende

regler i skattekontrolloven.

2. Baggrund

Kommissionen har den 12. september 2023 fremsat forslag til direktiv om

transfer pricing. Direktivforslaget er fremsat med hjemmel i artikel 115 i

Traktaten om den Europæiske Unions Funktionsmåde (TEUF) og skal

således vedtages med enstemmighed i Rådet efter den særlige

lovgivningsprocedure. I overensstemmelse med proceduren skal forslaget i

høring i Europa-Parlamentet. Forslaget er den 9. november 2023

offentliggjort i dansk sprogversion.

Transfer pricing-regler skal forhindre, at koncernforbundne selskaber m.v.

aftaler eller fastsætter vilkår vedrørende deres handelsmæssige eller

økonomiske relationer, der afviger fra de vilkår, som ville være blevet aftalt

mellem uafhængige foretagender, med henblik på at flytte indkomst til fx

lavt beskattede koncernforbundne selskaber.

Reglerne medfører, at et koncernselskab skal beskattes af enhver

fortjeneste, som ville være tilfaldet selskabet, hvis disse afvigende vilkår ikke

havde foreligget. Dette sker ved anvendelse af det såkaldte

armslængdeprincip, dvs. de indbyrdes transaktioner skattemæssigt skal

anses for at være sket til priser og vilkår, som kunne være opnået mellem

uafhængige parter.

Det betyder fx, at hvis ét selskab udfører funktioner for et koncernforbundet

selskab, skal der ske en afregning for den udførte funktion på markedsvilkår.

Regler om transfer pricing sikrer dermed, at priser og vilkår ikke kan

manipuleres, så der sker en flytning af overskud og indkomst til

lavskattelande.

Transfer princing-reglerne anvendes i hele verden, herunder i alle EU’s

medlemslande. De er i dag baseret på OECD’s transfer pricing guidelines for

Side 2 af 14

kom (2023) 0529 - Bilag 1: Grund- og nærhedsnotat om transfer pricing

multinational

enterprises

(herefter

benævnt

transfer

retningslinjerne). Disse retningslinjer er senest opdateret i 2022.

pricing-

I OECD's transfer pricing-retningslinjer er beskrevet forskellige situationer,

hvor de kontrollerede foretagenders handelsmæssige eller økonomiske

relationer kan korrigeres. Transfer pricing-retningslinjerne fra 2022

indeholder følgende kapitler:

II.

III.

IV.

VI.

VII.

VIII.

IX.

Armslængdeprincippet

Transfer pricing-metoder

Sammenlignelighedsanalyse

Administrative forhold i relation til dobbeltbeskatning

Dokumentation

Immaterielle aktiver

Koncerninterne tjenesteydelser

Omkostningsbidragsordninger (CCA’er)

Omstruktureringer

Finansielle transaktioner

Armslængdeprincippet består helt grundlæggende i at sammenligne

kontrollerede transaktioner med ikke-kontrollerede transaktioner, for

derved at fastsætte vilkår og priser for de kontrollerede transaktioner i

overensstemmelse med de vilkår og priser, der ville være blevet aftalt, hvis

de kontrollerede transaktioner havde fundet sted mellem uafhængige

parter under sammenlignelige omstændigheder.

For at kunne lave en sammenligning af vilkår og priser kræves det, at den

kontrollerede transaktion er sammenlignelig med den uafhængige

transaktion. Der foretages derfor en sammenlignelighedsanalyse, som

består i

- at fastlægge den kontrollerede transaktion og de omstændigheder,

hvorunder den har fundet sted,

- at finde sammenlignelige transaktioner mellem uafhængige parter,

- at vælge den mest egnede transfer pricing-metode.

På den baggrund at fastsættes armslængdeprisen for den kontrollerede

transaktion.

OECD’s transfer pricing-retningslinjer indeholder detaljerede regler for,

hvordan armslængdeprisen for kontrollerede transaktioner skal fastsættes,

herunder i relation til forskellige typer af kontrollerede transaktioner.

Direktivforslaget skal ifølge Kommissionen bidrage til at sikre, at alle lande

i EU har nationale regler om transfer pricing, der fortolkes ens, hvilket ifølge

Side 3 af 14

kom (2023) 0529 - Bilag 1: Grund- og nærhedsnotat om transfer pricing

EU-Kommissionen kan begrænse risikoen for dobbeltbeskatningskonflikter

internt i EU. Dermed vil direktivet ifølge Kommissionen sikre, at EU’s

medlemslande vil indføre et ensartet fælles armslængdeprincip.

Kommissionens begrundelse for forslaget er, at næsten alle medlemsstater

også er medlemmer af OECD (alle undtagen Bulgarien, Cypern, Kroatien,

Malta og Rumænien). De har derfor forpligtet sig til at følge transfer pricing-

retningslinjerne. På trods af det politiske engagement fra flertallet af

medlemsstaterne varierer status og rolle for transfer pricing-retningslinjerne

ifølge Kommissionen fra medlemsstat til medlemsstat. På EU-plan er

transfer pricing-reglerne heller ikke harmoniseret på nuværende tidspunkt

ved hjælp af retsakter, selv om alle medlemsstater har indført national

lovgivning, der giver mulighed for en fælles tilgang til de grundlæggende

principper. Det forhold, at hver medlemsstat har vide skønsbeføjelser til at

fortolke og anvende transfer pricing-retningslinjerne, giver efter

Kommissionens opfattelse anledning til kompleksitet og ulige

konkurrencevilkår for virksomhederne.

Medlemsstaternes nationale lovgivning indeholder fx forskelle i definitionen

af koncernforbundne foretagender, navnlig med hensyn til begrebet kontrol,

som normalt er en forudsætning for at anvende transfer pricing-reglerne.

Nogle medlemsstater anvender en ejerandelsgrænse på 25 pct. af aktierne,

mens andre anvender en ejerandelsgrænse på 50 pct., når det drejer sig om

at fastslå, om kriteriet for et selskabs kontrol af et andet selskab er opfyldt.

For virksomhederne giver det ifølge Kommissionen usikkerhed på

skatteområdet, høje efterlevelsesomkostninger samt hyppige og

tidskrævende retstvister, hvilket bl.a. fører til betydelige beløb i

advokatsalærer, skaber hindringer for grænseoverskridende aktiviteter og

høj risiko for dobbeltbeskatning og/eller overbeskatning.

Kommissionens formål med forslaget er således at forenkle skattereglerne

ved at øge den skattemæssige sikkerhed for virksomheder i EU og dermed

mindske risikoen for tvister og dobbeltbeskatning og de dermed forbundne

efterlevelsesomkostninger, for på den måde at forbedre det indre markeds

konkurrenceevne og effektivitet. Skattemæssig sikkerhed har altid været

en høj prioritet for erhvervslivet, og fremhæves ofte som et større problem

end skattesatsen. Det er blevet et stadig mere kritisk problem på grund af

det store antal ambitiøse reformer af den internationale

selskabsbeskatning i de seneste år.

Dette formål nås ifølge Kommissionen ved at: 1) indarbejde

armslængdeprincippet i EU-retten, 2) harmonisere de vigtigste transfer

Side 4 af 14

kom (2023) 0529 - Bilag 1: Grund- og nærhedsnotat om transfer pricing

pricing-regler, og 3) præcisere status og rolle for OECD’s retningslinjer for

koncerninterne afregningspriser,

Kommissionen vil for det fjerde skabe mulighed for inden for Unionen at

fastsætte fælles bindende regler for specifikke interne afregningspriser.

Dette skal ske inden for rammen af OECD’s retningslinjer for koncerninterne

afregningspriser. Dette skal ske via gennemførselsretsakter, der skal

vedtages enstemmigt i Rådet.

Direktivforslaget vil herudover give EU-Kommissionen mulighed for at

udarbejde fælles krav til transfer pricing-dokumentationen, der skal

vedtages som delegerede retsakter.

3. Formål og indhold

Armslængdeprincippet

I direktivforslaget forslås, at medlemsstaterne skal anvende

armslængdeprincippet. Vilkår og betingelser for grænseoverskridende

koncerninterne transaktioner skal dermed afspejle de vilkår og betingelser,

der ville være blevet fastsat mellem uafhængige parter.

Der lægges op til, at armslængdeprincippet fortsat skal fortolkes i

overensstemmelse med transfer pricing-retningslinjerne. Fremtidige

tilføjelser og ændringer til transfer pricing-retningslinjerne anerkendes dog

først, når der efter forslag fra Kommissionen er vedtaget en fælles holdning

blandt medlemslandene efter proceduren i TEUF artikel 218 (9), hvilket vil

skulle ske med enstemmighed i Rådet.

Anvendelsesområde og koncerndefinition

Direktivforslaget omfatter skattepligtige fysiske og juridiske personer,

herunder disses faste driftssteder, der er registreret eller skattepligtig i

mindst en medlemsstat, der er beliggende i Unionen.

Direktivforslaget indeholder en definition af koncernforbundne selskaber,

som medlemsstaterne skal gennemføre med henblik på at anvende de

transfer pricing-regler, der er fastsat i forslaget. Udgangspunktet vil være, at

et selskab kontrollerer et andet selskab, når det ejer mere end 25 pct. af

stemmerettighederne, kapitalen eller overskudsandelen i det andet selskab.

Efter direktivforslaget behandles et fast driftssted som et koncernforbundet

foretagende. Som følge heraf vil interne transaktioner og allokering af

indkomst mellem hovedkontoret og det faste driftssted skulle fastlægges i

overensstemmelse med armslængdeprincippet.

Transfer pricing-justeringer

Transfer pricing-justeringer kan inddeles i to hovedkategorier

Side 5 af 14

kom (2023) 0529 - Bilag 1: Grund- og nærhedsnotat om transfer pricing

ii.

dem, som en skattemyndighed foretager efter indgivelsen af

selskabets selvangivelse, og som kan omfatte primære justeringer og

korresponderende justeringer, og

de justeringer, som den skattepligtige frivilligt har foretaget inden

indgivelsen af selskabets selvangivelse, og som benævnes

kompenserende justeringer (se nærmere nedenfor).

En primære justering er, når skattemyndighederne i en medlemsstat

foretager en (primær) justering af et selskab som følge af, at selskabets

priser eller vilkår i en transaktion med et koncernforbundet selskab i en

anden medlemsstat ikke anses for at være i overensstemmelse med

armslængdeprincippet. Hvis den anden medlemsstat er enig i justeringen,

vil denne foretage en korresponderende justering af indkomsten i det

koncernforbundne selskab.

Dobbeltbeskatning kan opstå, hvis skattemyndighederne i en medlemsstat

foretager en primær justering, og der ikke sker en korresponderende

justering i den anden medlemsstat.

Direktivforslaget indeholder forpligtelser for medlemsstaterne til at kunne

foretage korresponderede justeringer på baggrund af en primær justering. I

nogle tilfælde kan der være legitime grunde til, at der ikke fortages en

korresponderende justering. Medlemsstaterne bør fx ikke foretage

korresponderende justeringer, hvis den primære justering ikke anses for at

være i overensstemmelse med armslængdeprincippet.

Direktivforslaget vil desuden medføre, at medlemsstater i mangel af en

primær justering kun kan foretage en nedjustering af indkomsten, hvis i)

nedjusteringen er i overensstemmelse med armslængdeprincippet, ii) et

beløb svarende til nedjusteringen inkluderes i det forbundne foretagendes

overskud i den anden jurisdiktion, og iii) hensigten om at foretage en

nedjustering er meddelt de relevante jurisdiktioner.

Direktivforslaget indeholder regler for kompenserende justeringer, dvs.

justeringer, hvorved skatteyderen rapporterer en koncernintern

skatteafregningspris, som efter skatteyderens opfattelse er en

armslængdepris for en kontrolleret transaktion, selv om denne pris afviger

fra det beløb, der faktisk er opkrævet mellem de to forbundne foretagender.

Kompenserende reguleringer kan være en årsag til dobbeltbeskatning, hvis

de ikke anerkendes i jurisdiktionerne med den begrundelse, at

selvangivelsen bør afspejle de faktiske transaktioner. For at undgå retssager

og etablere en fælles tilgang til kompenserende justeringer i Unionen

fastsættes det, på hvilke betingelser medlemsstaterne bør anerkende en

kompenserende justering.

Side 6 af 14

kom (2023) 0529 - Bilag 1: Grund- og nærhedsnotat om transfer pricing

Sammenlignelighedsanalyse

En grundlæggende del af transfer pricing analyser er som nævnt ovenfor den

såkaldte sammenlignelighedsanalyse. Der fastsættes i direktivet fælles

regler for sammenlignelighedsanalysen. Der foreslås regler, om



at der først skal foretages en omhyggelig analyse af den faktiske

transaktion mellem de forbundne foretagender ved at analysere

de aftalemæssige forhold mellem parterne sammenholdt med

parternes adfærd,



at der derefter vælges den mest hensigtsmæssige af de

almindeligt anerkendte transfer pricing metoder under

hensyntagen til den specifikke sags faktiske forhold og

omstændigheder,



at der skal foretages en sammenligning med en ukontrolleret

sammenlignelig transaktion foretaget på sammenlignelige

betingelser, hvor medlemsstaterne skal sikre, at de

transaktioner, der analyseres, er sammenlignelige, og



at fastlæggelsen af armslængdebetalingen inden for et interval

skal ske ved hjælp af en statistisk metode (interquartile range).

Transfer pricing-dokumentation

I direktivforslaget foreslås der endvidere indført fælles krav til transfer

pricing-dokumentationen, som nærmere skal fastlægges ved, at

Kommissionen tillægges beføjelser til at vedtage delegerede retsakter. Det

er dog et krav, at

medlemsstaterne sikrer, at skatteyderne har

tilstrækkelige oplysninger og analyser til rådighed til at kontrollere, at

betingelserne for deres transaktioner med forbundne foretagender er i

overensstemmelse med armslængdeprincippet, og de bør som minimum

omfatte de elementer, der er beskrevet ovenfor.

Yderligere regler i fremtiden

Endelig indebærer direktivforslaget, at Rådet kan fastsætte yderligere regler

for armslængdeprincippet og de øvrige bestemmelser i direktivet, som skal

anvendes på specifikke transaktioner. Disse yderligere regler skal være i

overensstemmelse med transfer pricing-retningslinjerne. De specifikke

transaktioner er:

a) Overførsel af immaterielle aktiver eller rettigheder i forbindelse med

immaterielle aktiver mellem forbundne foretagender, herunder

immaterielle aktiver der er svære at værdiansætte,

Side 7 af 14

kom (2023) 0529 - Bilag 1: Grund- og nærhedsnotat om transfer pricing

b) levering af tjenesteydelser mellem forbundne foretagender,

herunder levering af markedsførings- og distributionstjenester,

c) omkostningsbidragsordninger mellem forbundne foretagender,

d) transaktioner mellem forbundne foretagender i forbindelse med

virksomhedsomstruktureringer,

e) finansielle transaktioner og

f) transaktioner mellem hovedkontoret og dets faste driftssteder.

De yderligere regler vil skulle indføres ved hjælp af Rådets

gennemførelsesretsakter på grundlag af et forslag fra Kommissionen.

Gennemførselsretsakter efter forslaget skal vedtages med enstemmighed.

Virkningstidspunkt

Det foreslås, at medlemsstaterne senest den 31. december 2025 vedtager

og offentliggør de love og administrative bestemmelser, der er nødvendige

for at efterkomme direktivet, og at disse love og bestemmelser finder

anvendelse fra den 1. januar 2026.

4. Europa-Parlamentets udtalelser

Forslaget kræver høring af Europa-Parlamentet i overensstemmelse med

proceduren i TEUF artikel 115. Der foreligger på nuværende tidspunkt ikke

en udtalelse fra Europa- Parlamentet.

5. Nærhedsprincippet

Kommissionen anfører med følgende begrundelse, at forslaget er i

overensstemmelse med nærhedsprincippet:

»I overensstemmelse med nærhedsprincippet, jf. artikel 5 i traktaten om Den

Europæiske Union (TEU), skal der kun handles på EU-plan, hvis de

forventede mål ikke i tilstrækkelig grad kan opfyldes af medlemsstaterne

selv, og ydermere bedre kan nås på EU-plan på grund af omfanget eller

virkningerne af det påtænkte tiltag.

Problemets grænseoverskridende karakter kræver et fælles initiativ i hele

det indre marked. Da transfer pricing-transaktioner pr. definition er

grænseoverskridende, kan de kun håndteres ved at vedtage lovgivning på

EU-plan. Initiativet er derfor i overensstemmelse med nærhedsprincippet,

idet en individuel ukoordineret indsats fra medlemsstaternes side kun vil

bidrage til den nuværende fragmentering af de retlige rammer for transfer

pricing og ikke nå de tilsigtede resultater. En fælles tilgang for alle

medlemsstater ville have den største chance for at nå de tilsigtede mål.

Side 8 af 14

kom (2023) 0529 - Bilag 1: Grund- og nærhedsnotat om transfer pricing

Lovgivningsinitiativet er derfor i overensstemmelse med nærhedsprincippet,

jf. artikel 5 i traktaten om Den Europæiske Union.«

Regeringen er enig i, at nærhedsprincippet er overholdt, da formålet er at

sikre en ensartet fælles regulering af transfer pricing-området.

6. Gældende dansk ret

Dansk skatteret indeholder allerede armslængdeprincippet. Det fremgår af

ligningslovens § 2. Armslængdeprincippet medfører, at såkaldte

kontrollerede transaktioner skal ske til priser og vilkår, som kunne være

opnået mellem uafhængige parter. Armslængdeprincippet i ligningslovens

§ 2 skal fortolkes i overensstemmelse med den nyeste udgave af OECD’s

transfer pricing-retningslinjer, som er fra 2022.

Kontrollerede transaktioner dækker over transaktioner mellem parter, hvor

den ene part har bestemmende indflydelse over den anden, eller en tredje

part har bestemmende indflydelse over dem begge. Der er som

udgangspunkt bestemmende indflydelse, når et selskab har ejerskab eller

rådighed over stemmerettigheder, således at der direkte eller indirekte ejes

mere end 50 pct. af aktiekapitalen eller rådes over mere end 50 pct. af

stemmerne.

Armslængdeprincippet fremgår også af Danmarks

dobbeltbeskatningsoverenskomster med andre lande. Bestemmelserne i

overenskomsterne skal ligeledes fortolkes i overensstemmelse med den

nyeste udgave af OECD’s transfer pricing-retningslinjer.

Armslængdeprincippet for faste driftssteder er lidt anderledes end

armslængdeprincippet mellem selskaber. Armslængdeprincippet for faste

driftssteder fremgår af selskabsskattelovens § 2, stk. 7, og § 8, stk. 6,

som udgør implementeringen af den autoriserede OECD-tilgang til

fordelingen af indkomst til faste driftssteder (den såkaldte Authorised

OECD Approach (AOA)). Hvis der er indgået en

dobbeltbeskatningsoverenskomst med det andet land, og denne

overenskomsts artikel om indkomstfordeling til faste driftssteder er

formuleret anderledes end selskabsskattelovens bestemmelser, opgøres

indkomsten i det faste driftssted dog i overensstemmelse med

overenskomsten.

I skattekontrollovens kapitel 4 (§§ 37-52) findes reglerne om transfer

pricing-dokumentation. Reglerne er udarbejdet med udgangspunkt i

Side 9 af 14

kom (2023) 0529 - Bilag 1: Grund- og nærhedsnotat om transfer pricing

transfer pricing-retningslinjerne, kapitel V. Transfer pricing-

dokumentationen skal ifølge skattekontrollovens § 39, stk. 3, udarbejdes

løbende og indgives til told- og skatteforvaltningen senest 60 dage efter

fristen for indgivelse af oplysningsskemaet.

I Danmark er det efter skattekontrollovens § 40 kun skattepligtige, der

alene eller sammen med koncernforbundne virksomheder har 250

beskæftigede eller derover, og enten har en årlig samlet balance på 125

mio. kr. eller derover eller en årlig omsætning på 250 mio. kr. eller derover,

der skal udfærdige transfer pricing-dokumentation. Mindre koncerner skal

dog udarbejde transfer pricing-dokumentation, hvis den koncernforbundne

part er hjemmehørende eller beliggende i et land uden for EU/EØS, og som

Danmark ikke har en dobbeltbeskatningsoverenskomst med.

Transfer pricing-dokumentationen skal efter skattekontrollovens § 39, stk.

1, være af en sådan art, at den kan danne grundlag for en vurdering af, om

priser og vilkår for kontrollerede transaktioner er fastsat i

overensstemmelse med, hvad der kunne have været opnået, hvis

transaktionerne var afsluttet mellem uafhængige parter. Transfer pricing-

dokumentationen skal dog alene udarbejdes i situationer, hvor der er en

risiko for at flytte indkomst (eller tab) fra ét skatteregime til et andet. Fx

hvis den ene part i en kontrolleret transaktion er dansk, og den anden part

er udenlandsk, eller fx hvis et dansk tonnagebeskattet selskab handler med

et almindeligt selskabsbeskattet interesseforbundet selskab.

7. Konsekvenser

Lovgivningsmæssige konsekvenser

Efter direktivforslaget skal dets bestemmelser være implementeret i dansk

ret senest den 31. december 2025, således at bestemmelserne kan træde i

kraft den 1. januar 2026.

En vedtagelse af direktivforslaget vil ikke medføre ændringer af dansk

transfer pricing-praksis. Direktivforslaget kan dog medføre et behov for visse

justeringer af skattekontrollovens kapitel 4, ligningslovens § 2 og

selskabsskattelovens §§ 2 og 8.

Der vil skulle indføres nye regler for, hvad der forstås som bestemmende

indflydelse, da direktivforslagets regler herom udvider definitionen, så det

er tilstrækkeligt, at et selskab ejer mere end 25 pct. af et andet selskab.

Efter gældende ret er kravet, at der ejes mere end 50 pct. af det andet

selskab.

I Danmark anvendes derudover en dynamisk fortolkning af

armslængdeprincippet, hvorefter de løbende opdateringer af transfer

pricing-retningslinjerne skal indgå ved fortolkningen af

Side 10 af 14

kom (2023) 0529 - Bilag 1: Grund- og nærhedsnotat om transfer pricing

armslængdeprincippet i ligningslovens § 2 og

dobbeltbeskatningsoverenskomsterne. Direktivforslaget medfører derimod,

at der skal være en godkendelse i EU af opdateringer til transfer pricing-

retningslinjerne, førend de finder anvendelse.

Der kan være yderligere afledte ændringer i de eksisterende transfer

pricing-regler, hvis der med den tekniske udformning af reglerne er tilsigtet

fravigelser fra OECD-reglerne, fx med hensyn til allokeringen af indkomst

til faste driftssteder.

Statsfinansielle konsekvenser

Forslaget skønnes at have statsfinansielle konsekvenser, herunder

administrative.

Da der allerede i Danmark og resten af EU i vidt omfang anvendes ensartede

transfer pricing-regler, herunder armslængdeprincippet, vurderes forslaget

som helhed at have begrænsede provenumæssige virkninger, idet det vil

have en begrænset effekt på allokeringen af overskud og derved

beskatningsgrundlaget i Danmark. Det gør sig også gældende for det

specifikke forslag om nedsættelsen af grænsen for bestemmende

indflydelse fra 50 pct. til 25 pct., idet de omhandlede selskaber i forvejen i

vidt omfang forventes at overholde armslængdeprincippet, da de ikke har

stemmemajoriteten og derfor ikke formodes at kunne udnytte transfer

pricing til fx kunstigt at flytte beskatningen af overskud til lavere beskattede

lande.

Direktivforslaget vurderes på det foreliggende grundlag at medføre

administrative konsekvenser for Skatteforvaltningen på 12,5 mio. kr. årligt

fra 2026 og frem til

kontrol

og yderligere administrative opgaver, så det

nuværende kontroltryk fastholdes. De administrative konsekvenser er

varige. De administrative konsekvenser vil være en følge af den ændrede

kontroldefinition, hvor grænsen for bestemmende indflydelse nedsættes fra

50 pct. til 25 pct.

Direktivforslaget vurderes på det foreliggende grundlag ikke at medføre

behov for systemtilpasninger.

Side 11 af 14

kom (2023) 0529 - Bilag 1: Grund- og nærhedsnotat om transfer pricing

Det følger af Budgetvejledningen, at udgifter som følge af EU-retsakter, der

medfører statslige merudgifter, skal afholdes inden for eksisterende

bevillinger.

Erhvervsøkonomiske konsekvenser

Det vurderes, at direktivforslaget alene vil have begrænsede positive

erhvervsøkonomiske konsekvenser, som det ikke er muligt at kvantificere

nærmere. Det skal holdes op imod øgede transfer pricing-

dokumentationskrav for selskaber omfattet af den nedsatte grænse for

bestemmende indflydelse, hvilket isoleret set bidrager negativt.

Forslaget er blevet vurderet af Erhvervsstyrelsens Område for Bedre

Regulering (OBR). OBR vurderer, at direktivforslaget medfører

administrative konsekvenser for dansk erhvervsliv, som består i, at

ejerandelsgrænsen for, hvornår en transaktion anses som en ”kontrolleret

transaktion” er 25 pct. frem for 50 pct., samt at der ikke er en undtagelse til

at udarbejde transfer pricing-dokumentation for små- og mellemstore

virksomheder.

Der vil derfor skulle udarbejdes en måling af de administrative

konsekvenser for erhvervslivet, så snart et endeligt direktivforslag

foreligger, hvis ikke disse to forhold ændres til at være i overensstemmelse

med de nuværende danske regler på transfer pricing området.

8. Høring

Forslaget er sendt i høring hos 3F, Advokatsamfundet, Arbejderbevægelsens

Erhvervsråd, Bilfærgernes Rederiforening, Brancheforeningen for Aktive

Ejere i Danmark, CEPOS, Cevea, Danmarks Skibskredit, Dansk

Aktionærforening,

Dansk

Erhverv,

Dansk

Gartneri,

Dansk

Iværksætterforening, Dansk Metal, Dansk Offshore, Dansk Skovforening,

Dansk Solcelleforening, Danske Advokater, Danske Havne, Danske Rederier,

Dataetisk Råd, DI, Energy Innovation Cluster, Finans Danmark, Finans og

Leasing, Foreningen Danske Revisorer, Foreningen for Platformsøkonomi i

Danmark, Foreningen til Søfartens Fremme, FSR - danske revisorer, Green

Power Denmark, HORESTA, Ingeniørforeningen i Danmark, Justitia, Kraka,

Landbrug & Fødevarer, Landsskatteretten, Lokale Pengeinstitutter,

Mellemfolkeligt Samvirke, Oxfam IBIS, SEGES Innovation P/S,

SMVdanmark, SRF Skattefaglig Forening og Vindmølleindustrien.

Høringsfristen er fastsat til den 7. december 2023. Der vil blive fremsendt et

revideret grund- og nærhedsnotat med resultatet af høringen.

Side 12 af 14

kom (2023) 0529 - Bilag 1: Grund- og nærhedsnotat om transfer pricing

9. Generelle forventninger til andre landes holdninger

På baggrund af indledende drøftelser i Rådet forventes der at være

opbakning til armslængdeprincippet, som det er fastlagt i OECD, og som

finder anvendelse på globalt plan.

En lang række medlemsstater forventes dog at være skeptiske i forhold til,

om et EU-direktivet giver merværdi i forhold til gældende ret. Der forventes

endvidere at være modstand mod, at der skal fastlægges en fælles

koordineret EU-holdning, som medlemsstaterne følger i OECD-arbejdet

med transfer pricing.

Derudover er det generelt opfattelsen, at medlemsstaterne ikke har

ressourcer nok til at sikre den fornødne behandling af direktivforslaget

inden for tidsplanen, da alle er travlt beskæftiget med at implementere

direktivet om en global minimumsbeskatning (som i Danmark

implementeres med lovforslag L 5, 2023/24) og arbejdet i OECD

vedrørende søjle 1 og søjle 2 i OECD-aftalen.

10. Regeringens foreløbige generelle holdning

Regeringen kan som udgangspunkt støtte direktivforslagets overordnede

formål om at sikre en ensartet anvendelse og fortolkning af

armslængdeprincippet i EU inden for rammerne af OECD’s transfer pricing-

retningslinjer. Regeringen ser dog med skepsis på særligt fire elementer i

forslaget. Hvis disse opretholdes, vil regeringen have svært ved at støtte

forslaget.

For det første vurderes forslaget at medføre yderligere administrative

konsekvenser hos Skatteforvaltningen og skatteydere, uden at det

indebærer en væsentlig styrkelse af indsatsen på transfer pricing området.

Det skyldes, at regeringen mener, at direktivforslaget ikke vil indebære en

væsentlig reduktion i antallet af dobbeltbeskatningskonflikter. EU-

medlemslandene anvender allerede transfer pricing-retningslinjerne i

national ret. Det vil derfor ikke bidrage væsentligt til en reduktion af

antallet af konflikter, at transfer pricing-retningslinjerne bliver obligatoriske

for medlemsstaterne som følge af et EU-direktiv eller at enkelte elementer

harmoniseres i overensstemmelse med retningslinjerne. Det er regeringens

opfattelse, at dobbeltbeskatningssituationerne oftere opstår som følge af

anvendelsen af reglerne på den faktiske transaktion. Her kan landene fx

have forskellige opfattelser af indholdet i den kontrollerede transaktion og

de omstændigheder, hvorunder den har fundet sted, eller have forskellige

opfattelse af, hvad der i det konkrete tilfælde er sammenlignelige

transaktioner mellem uafhængige parter.

For det andet er det væsentligt for regeringen, at armslængdeprincippet

svarer til den nyeste version af OECD-standarden. Armslængdeprincippet

Side 13 af 14

kom (2023) 0529 - Bilag 1: Grund- og nærhedsnotat om transfer pricing

er en global standard, der også finder anvendelse over for lande uden for

EU. Reglerne i EU bør derfor ikke afvige fra den globale standard.

Regeringen ønsker derfor heller ikke, at der kan fastsættes yderligere

regler i EU, da der – uanset intentionerne – vil være risiko for, at de

yderligere regler vil afvige fra OECD-standarden for transfer pricing og

allokering af indkomst til faste driftssteder. Det vil eksempelvis kunne være

tilfældet, hvis der fx indføres såkaldte ”safe harbour”-regler, der medfører,

at specifikke transaktioner anses for at være i overensstemmelse med

armslængdeprincippet, uden at der foretages en

sammenlignelighedsanalyse i overensstemmelse med transfer princing-

retningslinjerne.

For det tredje er regeringen bekymret i forhold til det fremtidige arbejde

med transfer pricing i OECD, idet direktivforslaget forudsætter, at EU-

Kommissionen og medlemslandene bliver enige om en fælles holdning til

transfer pricing arbejdet i OECD. Medlemsstaterne, inkl. Danmark, vil

derfor forventes alene at fremføre den fælles holdning i OECD-arbejdet

fremover. Dette vil kunne begrænse varetagelsen af danske interesser, da

der traditionelt har været betydelige forskelle på EU-landenes holdninger i

OECD-arbejdet.

Endeligt ønsker regeringen ikke at pålægge erhvervslivet eller

Skatteforvaltningen yderligere administrative byrder end højest nødvendigt,

hvorfor den vil arbejde for, at grænsen for kontrolbegrebet ikke fastsættes

til 25 pct. af aktiekapitalen, men i stedet fastsættes til 50 pct., samt at der

indarbejdes en undtagelse for små og mellemstore virksomheder til at

udarbejde transfer pricing-dokumentation, hvad der svarer til de gældende

regler i skattekontrolloven.

Regeringen vil desuden arbejde for, at evt. regler om transfer pricing-

dokumentation indsættes i selve direktivet og ikke indføres via delegerede

retsakter.

11. Tidligere forelæggelse for Folketingets Europaudvalg

Sagen har ikke tidligere været forelagt for Folketingets Europaudvalg.

Side 14 af 14