Efter afstemningen i Folketinget ved 2.
behandling den 14. december 2004
Forslag
til
Lov om ændring af skattekontrolloven,
kursgevinstloven,
pensionsafkastbeskatningsloven og skattestyrelsesloven
(Udarbejdelse af skattemæssigt
årsregnskab i fremmed valuta)
§ 1
I skattekontrolloven, jf.
lovbekendtgørelse nr. 869 af 12. august 2004, foretages
følgende ændring:
1. I § 3 C indsættes
som stk. 3-10:
»Stk. 3. Uanset stk. 1 og
bestemmelser udstedt efter stk. 2, 2. pkt., kan
skattepligtige, som nævnt i stk. 6, udarbejde det
skattemæssige årsregnskab i fremmed valuta og omregne
resultatet til dansk mønt, jf. stk. 8. Det er dog en
betingelse, at den skattepligtige inden begyndelsen af det
første indkomstår, for hvilket der vælges en
anden valuta end dansk mønt, har givet skattemyndigheden
meddelelse om, hvilken valuta der ønskes anvendt, samt om
valg af omregningsmetode efter stk. 8. Skattemyndigheden kan i
særlige tilfælde dispensere fra fristen i 2. pkt.
Stk. 4. Den skattepligtige skal
bogføre i den pågældende valuta eller
sørge for, at bogføringen indeholder oplysninger, som
til enhver tid gør det muligt at omregne til den
pågældende valuta. En skattepligtig, der aflægger
årsrapport efter International Accounting Standards (IAS)
eller International Financial Reporting Standards (IFRS), kan alene
vælge at udarbejde skattemæssigt årsregnskab i
sin funktionelle valuta eller dansk mønt.
Stk. 5. Den skattepligtige kan for
efterfølgende indkomstår vælge, at det
skattemæssige årsregnskab skal udarbejdes i anden
valuta end den, der tidligere er valgt efter stk. 3, hvis
ændringen er begrundet i virksomhedens eller koncernens
forhold. Det er en betingelse, at der er opnået tilladelse
hertil fra skattemyndigheden.
Stk. 6. Følgende skattepligtige
har adgang til omregning som nævnt i stk. 3:
1) Juridiske personer omfattet af
selskabsskattelovens § 1 eller § 2,
stk. 1, litra a og b.
2) Juridiske personer omfattet af
fondsbeskatningsloven § 1.
3) Fysiske personer omfattet af kildeskattelovens
§ 1 eller § 2, stk. 1, litra e, og
dødsboer omfattet af dødsboskatteloven, dog alle
alene for så vidt angår opgørelsen af indkomst
fra erhvervsmæssig virksomhed.
4) Fysiske personer omfattet af kildeskattelovens
§ 2, stk. 1, litra d.
Stk. 7. Driver en skattepligtig som
nævnt i stk. 6, nr. 3 og 4, flere virksomheder, der
anvender forskellige regnskabsvalutaer, skal den skattepligtige
vælge en fælles referencevaluta for samtlige sine
virksomheder. Referencevalutaen skal være en valuta, der
anvendes som bogføringsvaluta af en af den skattepligtiges
virksomheder, eller dansk mønt. Det skattemæssige
årsregnskab for virksomhederne skal udarbejdes i den
pågældende referencevaluta, og resultatet omregnes til
dansk mønt, jf. stk. 8.
Stk. 8. Omregningen af resultatet til
dansk mønt, jf. stk. 3, 1. pkt., og stk. 7, 3.
pkt., skal ske efter kursen på statustidspunktet eller efter
en gennemsnitskurs for indkomståret. Valget af kursen
på statustidspunktet eller en gennemsnitskurs for
indkomståret er bindende for efterfølgende
indkomstår, dog ikke ved overgang til udarbejdelse af
skattemæssigt årsregnskab i anden valuta, jf.
stk. 5. Ved omregning af resultatet skal der anvendes en af
Danmarks Nationalbank eller Den Europæiske Centralbank
fastsat kurs. Anvendes en valuta, der ikke er kursfastsat af
Danmarks Nationalbank eller af Den Europæiske Centralbank,
anvendes valutakurser offentliggjort af den bank, som er
centralbank for den valuta, der er valgt efter stk. 3, for
så vidt angår både kursen på
statustidspunktet og en gennemsnitskurs for indkomståret. Ved
omregning af indkomstårets transaktioner anvendes en af
Danmarks Nationalbank, Den Europæiske Centralbank eller den
bank, som er centralbank for den valuta, der er valgt efter
stk. 3, fastsat kurs. Udarbejder den skattepligtige
skattemæssigt årsregnskab i fremmed valuta, skal den
skattepligtige tillige omregne uudnyttede tab omfattet af
aktieavancebeskatningslovens § 2,
ejendomsavancebeskatningslovens § 6 og kursgevinstlovens
§ 31 og § 32 efter 1.-5. pkt.
Stk. 9. Overgår en skattepligtig
til at udarbejde det skattemæssige årsregnskab i en ny
valuta, skal samtlige anskaffelsessummer, afskrivningsgrundlag,
foretagne afskrivninger, etableringskonti samt øvrige
elementer, som indgår i indkomstopgørelsen, omregnes
til kursen på skæringstidspunktet for indgangen til det
første indkomstår, hvor den nye valuta anvendes.
Skattepligtige fortjenester og fradragsberettigede tab beregnes
på grundlag af den faktiske anskaffelsessum og det faktiske
anskaffelsestidspunkt. Afskrivningsberettigede aktiver anses for
erhvervet til den faktiske anskaffelsessum og afskrevet med de
samlede foretagne skattemæssige afskrivninger.
Stk. 10. Medfører en fusion,
spaltning eller tilførsel af aktiver overgang til en ny
valuta, sker omregningen af anskaffelsessummer,
afskrivningsgrundlag, foretagne afskrivninger, etableringskonti
samt øvrige elementer, som indgår i
indkomstopgørelsen, jf. stk. 9, pr. fusionens
vedtagelsestidspunkt. Hvis fusionen, spaltningen eller
tilførslen af aktiver gennemføres med tilbagevirkende
kraft, sker omregningen efter 1. pkt. alene for de aktiver og
passiver, der er i behold på vedtagelsestidspunktet, mens
omregningen efter 1. pkt. for aktiver og passiver, der er
afstået i perioden mellem virkningstidspunktet og
vedtagelsestidspunktet, sker til kursen pr.
afståelsestidspunktet.«
§ 2
I lov om skattemæssig behandling af
gevinst og tab på fordringer, gæld og finansielle
kontrakter (kursgevinstloven), jf. lovbekendtgørelse nr. 964
af 21. september 2004, foretages følgende
ændringer:
1. I § 1 indsættes
efter stk. 2 som nyt stykke:
»Stk. 3. Hvis en skattepligtig
omfattet af § 2, jf. § 9, eller § 12
efter skattekontrollovens § 3 C, stk. 3, udarbejder
skattemæssigt årsregnskab i fremmed valuta, betragtes
fordringer og gæld i den valgte valuta som fordringer og
gæld i danske kroner, mens fordringer og gæld i danske
kroner i stedet betragtes som fordringer og gæld i fremmed
valuta.«
Stk. 3-6 bliver herefter stk. 4-7.
2. I § 7 indsættes som
stk. 3:
»Stk. 3. Udarbejdes det
skattemæssige årsregnskab i fremmed valuta efter
skattekontrollovens § 3 C, stk. 3, finder stk. 1 og
2 alene anvendelse på gæld i danske kroner uanset
§ 1, stk. 3.«
3. I § 16 indsættes som
stk. 2:
»Stk. 2. Selv om en skattepligtig
udarbejder skattemæssigt årsregnskab i fremmed valuta
efter skattekontrollovens § 3 C, stk. 3, skal
gevinst på fordringer i danske kroner, der forrentes med en
pålydende rente, der er lig med eller højere end den
mindsterente, som fastsættes efter § 38, jf.
§ 14, ikke medregnes til den skattepligtige indkomst,
medmindre gevinsten er omfattet af § 15.«
4. I § 19 indsættes som
stk. 4:
»Stk. 4. Udarbejdes det
skattemæssige årsregnskab i fremmed valuta efter
skattekontrollovens § 3 C, stk. 3, finder stk. 2 og
3 alene anvendelse på gæld i danske kroner uanset
§ 1, stk. 3.«
5. I § 22 indsættes som
stk. 5:
»Stk. 5. Udarbejdes det
skattemæssige årsregnskab i fremmed valuta efter
skattekontrollovens § 3 C, stk. 3, finder stk. 3
ikke anvendelse.«
6. I § 23 indsættes som
stk. 2:
»Stk. 2. Udarbejdes det
skattemæssige årsregnskab i fremmed valuta efter
skattekontrollovens § 3 C, stk. 3, finder
§ 19, stk. 2 og 3, anvendelse på gæld i
danske kroner, jf. § 1, stk. 3.«
7. I § 25, stk. 3,
indsættes efter 2.
pkt.:
»For skattepligtige, der udarbejder det
skattemæssige årsregnskab i fremmed valuta efter
skattekontrollovens § 3 C, stk. 3, finder 1. pkt.
tillige anvendelse på ikkebørsnoterede fordringer og
gæld i danske kroner.«
§ 3
I lov om beskatning af visse
pensionskapitaler m.v. (pensionsafkastbeskatningsloven), jf.
lovbekendtgørelse nr. 1031 af 19. oktober 2004, foretages
følgende ændring:
1. I § 2, stk. 5,
ændres »kursgevinstlovens § 1, stk. 5 og
6« til: »kursgevinstlovens § 1, stk. 6
og 7«.
§ 4
I lov om skattemyndighedernes
organisation og opgaver m.v. (skattestyrelsesloven), jf.
lovbekendtgørelse nr. 868 af 12. august 2004, foretages
følgende ændringer:
1. I § 2 indsættes som
nr. 7 og 8:
»7) Ansættelse af
anskaffelsessummer m.v. opgjort efter skattekontrollovens
§ 3 C, stk. 9, for fysiske personer og
dødsboer.
8) Behandling af anmodninger efter
skattekontrollovens § 3 C, stk. 3, 3. pkt., og
stk. 5, for fysiske personer og dødsboer.«
2. I § 12 A, stk. 1, 2. pkt.,
ændres »stk. 2« til: »stk. 3«.
3. I § 12 A indsættes
efter stk. 1 som nyt stykke:
»Stk. 2. Told- og
skatteforvaltningen foretager ansættelse af
anskaffelsessummer m.v. opgjort efter skattekontrollovens
§ 3 C, stk. 9 og 10, for juridiske personer bortset
fra dødsboer samt træffer afgørelse efter
skattekontrollovens § 3 C, stk. 3, 3. pkt., og
stk. 5. § 3, stk. 4 og 5, finder tilsvarende
anvendelse. Afgørelser i 1. instans efter 1. pkt.
påklages til Landsskatteretten, medmindre andet er bestemt
efter § 5.«
Stk. 2 bliver herefter stk. 3.
4.§ 23, stk. 1, nr.
8, affattes således:
»8) Spørgsmål om
ansættelse efter § 2, nr. 5, jf. § 5, og
§ 12 A, stk. 1, af underskud og tab, der kun kan
modregnes i skattepligtig indkomst fra kilder af samme art, som
underskuddet eller tabet vedrører, og spørgsmål
om ansættelse efter § 12 A, stk. 2, af
anskaffelsessummer m.v. opgjort efter skattekontrollovens
§ 3 C, stk. 9 og 10.«
§ 5
Stk. 1. Loven træder
i kraft dagen efter bekendtgørelsen i Lovtidende.
Stk. 2. Loven har virkning for
indkomstår, der begynder den 1. januar 2005 eller senere.